Эффективность налоговой системы рф на современном этапе. Фундаментальные исследования Эффективна ли налоговая система в рф

Введение

Обложение людей налогами старо как мир. Оно существовало уже в библейские времена и было неплохо организовано. На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т.д.
Таким образом, хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни одно государство существовать не сможет.

Актуальность исследования данной темы заключается в том, чтобы показать, насколько важна эффективная налоговая система для обеспечения социальной, экономической, оборонной и других функций государства.

Объектом исследования данной темы являются общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения.

Предметом исследования являются методы и принципы регулирования налоговой системы, а также законодательные акты в сфере налогообложения.

Цель работы - рассмотреть пути повышения эффективности налоговой системы в РФ.

Поставленная цель обусловила необходимость решения в процессе исследования следующих задач:

Определить понятие и эффективность налоговой системы;

Изучить налоговое законодательство России: становление и основные принципы;

Провести анализ налоговой системы в РФ;

Выявить перспективы совершенствования налоговой системы.

Методологическую основу данного исследования составляют: общенаучные, частные и специальные методы познания, в том числе диалектический, сравнительно – правовой, формально – логический, системный, метод анализа и обобщения законодательства и практики его применения.

Теоретическую основу исследования составляют фундаментальные научные труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области.

Источниковую основу исследования составляют: официальные документы, результаты практических исследований видных отечественных авторов.

Структура работы . Работа состоит из введения, основной части состоящей из трех глав: «Теоретические основы налоговой системы», «Анализ налоговой системы РФ», «Пути повышения налоговой системы РФ» и заключения. В первой главе описаны теоретические основы налоговой системы. Во второй главе речь пойдет о функционировании налоговой системы. В третьей главе описаны предложения по совершенствованию налоговой системы РФ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

Характеристика налоговой системы

Налоговая система - сложное эволюционирующее социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики. Для любой системы налогообложения характерно более или менее точное соответствие действующей экономической системе. Система налогообложения - главный инструмент перераспределения финансовых средств; для ее эффективного функционирования необходимы определенные условия, прежде всего стабильность общей экономической политики. Налоговая система является частью финансовой системы и может действовать целенаправленно только в том случае, если имеются государственные программы, четко определяющие приоритеты промышленной и научно-технической политики, в соответствии с которыми предоставляются налоговые льготы и бюджетные субсидии.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Итак, различают следующие элементы налоговой системы:

1) совокупность налогов и сборов;

2) налоговое законодательство;

3) формы осуществления налогового контроля;

4) принципы построения налоговой системы.

Государство использует для косвенного воздействия на экономику и формирования своих доходов совокупность налогов, которая требует упорядочения и классификации - группировки по их видам. Основными критериями классификации могут выступать различные признаки: способ взимания налогов; субъект - налогоплательщик; характер применяемых ставок; источник и объект налогообложения; орган, устанавливающий налоги; порядок введения налога; уровень бюджета, в который зачисляется налог; целевая направленность налога; другие признаки.

Налоговая система Российской Федерации согласно ст. 12 НК РФ включает в себя три вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Федерации (региональные налоги и сборы), местные налоги и сборы.

Налоговую систему нельзя сводить только к видам налогов и их характеристике. Это понятие намного шире. Налоговая система охватывает наряду с совокупностью видов налогов и налоговых ставок свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, структуру и функции государственных налоговых органов, принципы построения налоговой системы.

Налоговая система формируется на основе воспроизводственного принципа. Механизм налогообложения должен обеспечить оптимальное соотношение всех фаз воспроизводственного процесса, их динамику в определенной системе пропорций, отражающих специфику каждого этапа развития экономики. При этом должно предусматриваться налоговое воздействие государства на перелив капиталов между различными сферами и видами деятельности, что будет выражаться прежде всего в создании оптимальной структуры экономики, соответствующей потребностям рыночного спроса. Налоговые ставки необходимо дифференцировать по фазам общественного воспроизводства: производства, распределения, обмена и потребления.

Безусловно, налоговые системы разных стран отличаются одна от другой, ибо они исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Различия заключаются в составе применяемых налогов и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчетах налоговой базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных уровней власти, законодательных процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Вместе с тем есть общие свойства, присущие любой налоговой системе. Таковыми являются: направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета; приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налоговых платежей; устранение двойного налогообложения на разных стадиях продвижения товаров на рынок или на разных уровнях административного управления; определенная ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискальной политики.

1.2.Эффективность налоговой системы

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но за тем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разорятся, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашёл реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому» уровню налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объёме.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет важную роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Зависимость между усилением налогового гнета и суммой поступающих в государственную казну налогов ещё в начале второй половины XX века вывел профессор А. Лаффер, построивший параболическую кривую, получившую в дальнейшем название «Кривая Лаффера» (см. рис.1).

На рисунке отчётливо видно, что рост налоговых ставок только до определённого предела ведёт к соответствующему увеличению бюджетных доходов. Превышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом для предпринимательской деятельности, при этом ликвидируются стимулы развития экономики, а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается налоговая база.

Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счёт увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем, «кривая А. Лаффера» (рис. 1) лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны. Эта величина не может быть постоянной и достаточно точной, в немаловажной степени её уровень зависит от финансового состояния налогоплательщиков в конкретной стране, от состояния экономики этой страны в целом.

Т-поступления

t 1 t опт t 2 100% t-ставка налога

Рис. 1 Кривая Лаффера

Эффективность функционирования налоговой системы заключается в адаптации ее к экономическому положению страны, в благоприятном воздействии на экономическое развитие страны. Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов.

Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства. Эффективное налогообложение, возможно, обеспечить, путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу.

Эффективность налогообложения заключается в следующем:

для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

для хозяйствующих субъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

для населения – в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Эффективность налоговой системы определяется исходя из соответствия принципов ее построения и выполняемых ею функций поставленным социально-экономическим целям на каждом этапе развития страны. Основными принципами построения современной налоговой системы являются простота и экономичность, стабильность, законодательное регламентирование, доступность алгоритма расчета налогов, сбалансированное взаимодействие функций налогов, приемлемый размер налогового бремени, сочетание интересов государства, предприятий и населения, содействие развитию экономики страны. Мировой опыт показывает, что системы налогообложения весьма динамичны и не могут эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая система не может быть приведена к какому-то окончательному виду. Возможна лишь ее адаптация к экономическому развитию страны и выбору путей развития экономики в будущем.

К. С. Григорьева

ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Налоговая система не может эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Эффективность функционирования налоговой системы заключается в адаптации ее к экономическому положению страны, в благоприятном воздействии на экономическое развитие страны.

Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Эффективное налогообложение возможно обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Для государства - в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

Для хозяйствующих субъектов - в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

Для населения - в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Эффективность налоговой системы определяется исходя из соответствия принципов ее построения и выполняемых ею функций поставленным социальноэкономическим целям на каждом этапе развития страны. Основными принципами построения современной налоговой системы являются простота и экономичность, стабильность, законодательное регламентирование, доступность алгоритма расчета налогов, сбалансированное взаимодействие функций налогов, приемлемый размер налогового бремени, сочетание интересов государства, предприятий и населения, содействие развитию экономики страны .

Мировой опыт показывает, что системы налогообложения весьма динамичны и не могут эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая система не может быть приведена к какому-то окончательному виду. Возможна лишь ее адаптация к экономическому развитию страны и выбору путей развития экономики в будущем.

С самого начала своего формирования налоговая система России имела фискальную направленность, выполняя функцию изъятия накоплений у предприятий и населения. В результате этого сформированная налоговая система привела к тому, что почти полностью прекратилось финансирование из бюджета НИОКР, наблюдается резкий спад инвестиций в производство, снижение платежеспособного спроса. Кроме того, высокая налоговая нагрузка явилась одной из причин образования большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам, что также препятствует экономическому росту и развитию производства.

Для российской налоговой системы характерны:

Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени - общее явление для всех стран. Тем не менее величина налога - понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть незначительна, а кого-то разорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются средства на достойную зарплату персоналу и инвестирование в развитие - соответственно, уровень налогообложения для предприятия приемлем. А если при этом налоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают достаточно высокий уровень жизни тех, кто за счет них финансируется (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и др.), значит, действующая налоговая система эффективна для государства. Недостатки системы налогообложения являются одной из причин развития коррупции и теневого сектора экономики.

Расчеты показывают, что при доходе, например, 10 тыс. руб. для обеспечения выдаваемой на руки зарплаты 6 тыс. руб. условная налоговая нагрузка (НН = НДФЛ + ЕСН + НДС) не должна превышать 39%. Если же налоговая нагрузка будет 30%, то на руки можно будет выплатить 6818 руб., а если 57% (НДФЛ = 13% + + ЕСН = 26% + НДС = 18%), то зарплата будет 4500 руб., а 1500 руб. придется доплатить в конверте .

Аргумент, что без накопительных отчислений в Пенсионный фонд работник может лишиться 200300 руб. в виде прибавки к пенсии через 20-25 лет, вряд ли на кого-нибудь действует. Возможно, для некоторых отраслей, таких как нефте- и газодобыча, металлургия, финансовая деятельность, строительство, ЕСН 26% - нормальная ставка. Но для предприятий легкой промышленности и других перерабатывающих и производственных предприятий полностью платить налоги и производить конкурентоспособную продукцию очень сложно.

Россия, похоже, единственная страна с плоской и такой низкой ставкой (13%) налога на доходы физических лиц. При этом принятый у нас не облагаемый налогом доход 400 и 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика в месяц в 45 (!) раз меньше среднего по Европе .

Один из путей улучшения ситуации - ввести в нашей стране ступенчатую (прогрессивную) шкалу НДФЛ с одновременным повышением не облагаемого налогом дохода хотя бы до 5 тыс. руб. Необходимо вычеты в 400 и 600 руб. заменить вычетами, равными прожиточному минимуму, и убрать ограничения на доход, исчисленный нарастающим итогом, в 20 и 40 тыс. руб., по достижении которого вычет не предоставляется. В этом случае уменьшение налоговой нагрузки почувствуют около 95% россиян.

В качестве альтернативного варианта предлагается к рассмотрению плоская шкала НДФЛ со ставкой 20% с одновременным увеличением не облагаемого налогом дохода до 6-7 тыс. руб. Применение этой (или подобной) шкалы позволит более справедливо перераспределить налоговую нагрузку между бедными и богатыми, при этом она останется простой для администрирования.

Одной из главных проблем экономики России является нежелание хозяйствующих субъектов платить налоги в полном объеме. У предприятий наблюдается перспектива невозможности продолжения финансовохозяйственной деятельности после уплаты всех налоговых платежей, а предприниматели пытаются всеми способами обойти закон, чтобы платить меньше налогов.

Проблему «теневой» экономики нужно решать путем снижения налоговых ставок, изменения налогооблагаемой базы и перераспределения налогового бремени, что позволит вывести из «тени» хотя бы часть оборота. В целях уменьшения оборота в «теневой» сфере следует использовать также налоговое администрирование, ужесточение дисциплинарных мер к нарушителям, совершенствование налогового контроля.

2. Несоблюдение принципа определенности налогообложения. Любой хозяйствующий субъект имеет право знать, какие платить налоги, сколько платить и когда платить. На практике этого обеспечения не существует. Законодательная и нормативная база налоговой системы весьма сложна и запутана. Введение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС; зависимость ЕСН от величины заработной платы, исчисленной нарастающим итогом, от пола и возраста работников и вызванные этим весьма сложные вычисления, которые должен проделывать бухгалтер; необходимость представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работников в налоговые органы и Пенсионный фонд РФ - вот далеко не полный перечень нововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов.

Формулировки статей НК РФ настолько запутанны, что зачастую возникают налоговые споры, разбираться с которыми приходится арбитражным судам. Причем нередко суды решают налоговые споры в пользу налогоплательщиков, что является свидетельством того, что даже некоторые работники налоговых органов непра-

вильно понимают и применяют нормы налогового законодательства.

Следует также учесть и тот факт, что многие нормативные документы претерпевают постоянные изменения, что негативно сказывается на качестве бухгалтерского и налогового учета. Это не значит, что налоговая система должна оставаться неизменной. Напротив, эффективность ее функционирования заключается в том, что инструменты налогообложения динамично адаптируются к экономическому положению страны и их воздействие на экономическое развитие отвечает содержанию налоговой политики, проводимой государством. Любые изменения, проводимые при реформировании налоговой системы, должны быть последовательными и иметь четкую направленность.

3. Отсутствие принципа экономичности налоговой системы. Этот принцип заключается в минимизации затрат по налоговому администрированию при максимальном сборе налогов.

Сложность процедур - одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Бухгалтерский отчет с приложениями - это несколько десятков страниц текста и расчетов. Книги покупок и продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который необходимо вести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт, расчеты состоящего из четырех налогов ЕСН с учетом возрастов сотрудников, регрессивной ставкой и уплатой в два бюджета и три фонда - это далеко не полный перечень проблем бухгалтера. Инструкция по составлению годового бухгалтерского отчета содержит 600 страниц. «Система Главбух», содержащая актуальные практические рекомендации бухгалтеру предприятия, включает в себя:

Свыше 30 тыс. нормативно-правовых документов в полной редакции;

СБ-диск с обновлениями два раза в месяц;

ОпНие-версию для подписчиков - ежедневное обновление системы.

Во многих странах малые и средние предприятия не имеют своих бухгалтеров, а платят специальным фирмам, которые ведут их бухгалтерский учет и отчитываются в налоговой инспекции.

А у нас растет нагрузка на предприятия. Это только кажется, что затраты, связанные с бухгалтерским учетом и расчетом налогов, малы. Они невелики для крупных и особо крупных предприятий, а для субъектов малого бизнеса эти затраты составляют существенную часть накладных расходов.

Испытывают трудности и работники налоговых органов: вместо того чтобы обеспечивать поступление налогов в бюджет и консультировать предприятия, инспекторы вынуждены обрабатывать тысячи страниц отчетов и деклараций. Введение системы сдачи отчетов на магнитных носителях проблемы не снимает, т.к. формы остаются теми же, а читать их на экране монитора труднее и вреднее для здоровья, чем на бумажном носителе.

Информация, содержащаяся в налоговом отчете, должна быть необходимой и достаточной для решения поставленных задач. Чем проще и прозрачнее отчетная

форма, тем проще платить налоги и проверять правильность их уплаты; соответственно, тем труднее уклоняться от налогообложения и тем эффективнее налоговая система в целом.

Если в налоговой декларации указывать только реквизиты организации, а также необходимые для исчисления и уплаты налогов их названия, налоговые базы, ставки и начисленные, уплаченные и подлежащие уплате суммы налогов, то объем декларации не превысит одной страницы обычного формата. На этой же странице может быть помещена информация налоговой инспекции о том, насколько данные налогоплательщика совпадают со сведениями, имеющимися в налоговом органе.

При выборе системы налогообложения ориентация на усиление прямого налогообложения предприятий означает поднятие ставок налога на прибыль. В результате уменьшается размер прибыли, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, что ведет, соответственно, к отсутствию у предприятий возможности накопления капитала и торможению экономического роста.

Ужесточение косвенного налогообложения позволяет первоначально увеличить поступления налоговых платежей в бюджет, однако в то же время это сокращает денежные средства предприятия, находящиеся в обращении, нехватка которых ведет в дальнейшем к взаимным неплатежам между предприятиями, накоплению задолженности по платежам в бюджет и т.п.

Увеличение ставок налогов на капитал (налога на имущество, земельного налога) ведет к сокращению инвестиций, отсутствию у предприятий заинтересованности в обновлении основных фондов и увеличении капитала. В результате основные средства хозяйствующих субъектов устаревают и изнашиваются, становится невозможным использование новых технологий в произ-

водстве. В итоге выпускаемая продукция теряет свое качество и конкурентоспособность на рынке.

Итак, на современном этапе экономического развития в целях реформирования российской налоговой системы предлагаются следующие шаги:

1. Снизить ставки НДС, ЕСН и налога на прибыль до 10-12% для легкой промышленности; сельскохозяйственного машиностроения, машиностроения, для перерабатывающих отраслей АПК, полиграфической промышленности; готовых металлических изделий; предприятий деревообработки. Такое снижение налоговых ставок, несомненно, будет способствовать выходу доходов предприятий из «тени», росту производства и повышению конкурентоспособности продукции отечественных предприятий. Несмотря на существенное снижение ставок, реальные поступления налогов в бюджет даже возрастут.

2. Постепенно перейти от налогообложения бизнеса к налогообложению физических лиц. Ввести прогрессивную шкалу НДФЛ со ставками 13, 20 и 30%, увеличив необлагаемый налогом доход до 5 тыс. руб. Альтернативное предложение - оставить плоскую шкалу налога, увеличив ставку до 20% и не облагаемый налогом доход до 6-7 тыс. руб.

3. Упростить и сократить налоговую отчетность. Отменить обязательную промежуточную отчетность.

4. Упростить процедуру расчета налогов.

5. Осуществить углубленный анализ судебной практики рассмотрения налоговых споров между бизнесом и налоговыми органами и подготовить на этой базе соответствующие поправки в законодательство РФ о налогах и сборах с целью урегулирования спорных вопросов.

Дальнейшее реформирование налоговой системы России должно быть связано с превращением налогообложения в действенный механизм экономического роста и развития предприятий, создания предпосылок для расширения производства, активизации инвестиционной и инновационной деятельности, развития и повышения качества жизни населения.

ЛИТЕРАТУРА

1. Пасько О.Ф. Налоговое регулирование экономического развития предприятий: Дис. ... канд. экон. наук. М., 2004. 178 с.

2. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. 2007. № 9.

3. Машков С.А. Завершается ли реформирование налоговой системы? // Налоговые споры: Теория и практика. 2006. № 9.

Тема: Понятие, сущность и виды налогового менеджмента

Налоговый менеджмент

Преподаватель: Липчинская Марина Федоровна

Налоговый менеджмент – это часть управления финансами в рамках стратегии экономического развития, представляющая собой процесс использования налогов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния объекта.

Налоговый менеджмент – это система управления налогами и сборами.

Сущность управления раскрывается в функциях управления, к которым относятся:

· планирование;

· организация;

· регулирование;

· контроль.

Налоговый менеджмент в зависимости от уровня управления делится на:

1) на уровне государства:

· государственный;

2) на уровне предприятия или группы предприятий:

· корпоративный;

3) на уровне физических лиц:

· индивидуальный.

Особенности современного российского налогового менеджмента:

1. не является отечественным изобретением;

2. отражается на деятельности российских судов;

3. изменчивость налогового законодательства;

4. большое поле деятельности;

5. парадоксальность российской деловой культуры;

6. должен исходить из тесной взаимосвязи налогов и учитывать их сбалансированность.

7. официальная статистика не отличается достоверностью в силу высокого удельного веса теневых операций.

Государственный налоговый менеджмент – это процесс управления, воздействия налогового механизма на налоговую систему страны в целях реализации налоговой политики; это составная часть общей системы управления финансами страны.

Налоговый механизм – это система организационных и правовых норм и методов управления налоговой системы страны в целях реализации налоговой политики.

Цель налогового механизма – обеспечение эффективного и стабильного функционирования налоговой системы государства.

Основные составляющие элементы налогового механизма:

1. Инструменты (рычаги) – налоговые ставки, сроки уплаты, способы обложения, санкции, налоговые льготы.

2. Методы – планирование, регулирование, контроль.

3. Нормативно-правовая база – законы, регламентирующие отношения в сфере налогообложения.

4. Информационное обеспечение – данные о социально-экономическом положении страны, мировой опыт, современные научные знания.

5. Органы управления налоговой системой – Президент РФ, Федеральное Собрание (ГД и СФ), Правительство РФ (МЭР, МФ, МВД, ФНС, ФТС, ФСФМ).

Эффективность налогообложения:

1) Народнохозяйственная: на уровне государства; на уровне хозяйствующих субъектов; на уровне населения.

2) Внутриотраслевая.

Показатели эффективности налогообложения для государства:

1. Сумма налоговых поступлений в бюджет страны, изменение (уменьшение или прирост) поступлений налогов;

2. Доля налоговых поступлений в доходах бюджета;

4. Потери налоговых сумм от предоставления налоговых льгот по видам налогов и по видам бюджета;

5. Изменения макроэкономических показателей по стране в целом и по отдельным регионам (ВВП, темп роста производства, рентабельность и т.п.);

6. Динамика изменения количества и структуры налогоплательщиков;

7. Налоговая задолженность.

Налоговое регулирование – это часть государственного регулирования, это система мер косвенного воздействия на экономику путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, введения санкций за налоговые нарушения.

Цель налогового регулирования – уравновесить интересы трех субъектов: государства, бизнеса и граждан.

Налоговое производство – это законодательство установленный порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, предусматривающий две стадии:

· Исчисление;

· Уплата налогов налогоплательщиком.

Налоговое производство – это совокупность законодательно установленных полномочий налоговых администраций по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиком к исполнению налогового обязательства.

Налоговое администрирование – это часть государственного налогового менеджмента, деятельность уполномоченных органов управления в налоговой сфере, направленная на исполнение законодательства о налогах и сборах; это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями).

Налоговые администрации – это государственные органы, которым на законодательной основе предоставлены определенные властные (административные) полномочия в отношении налогоплательщиков:

· Налоговые органы;

· Финансовые органы;

· Таможенные органы;

· Органы внутренних дел.

Цели налогового администрирования:

1) Контроль над соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми агентами (налоговый контроль);

2) Контроль над реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами;

3) Организационное и аналитическое обеспечение контрольной деятельности и разработка предложений по совершенствованию порядка исчисления и уплаты налогов.

Методы налогового администрирования:

· Планирование;

· Регулирование;

· Контроль;

· Анализ эффективности;

· Принуждение.

Тема: Налоговая система Российской Федерации.

Современная налоговая система РФ появилась с 1 января 1992 г. в соответствии с ФЗ № 2112 от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы РФ».

Состав и структура налогового законодательства РФ:

1. Конституция РФ;

3. Федеральные законы РФ;

4. Законы субъектов (регионов) РФ;

5. Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления;

6. Методические и инструктивные документы.

Налоговый кодекс РФ:

1) Часть 1 Общая: Гл. 1 – Гл. 20

2) Часть 2 Специальная: Гл. 21 – Гл. 31

Особенности налоговой системы РФ:

1) Молодость налоговой системы РФ;

2) В налоговых доходах бюджета РФ преобладает поступление косвенных налогов – признак недоразвитости;

3) Преобладание налогообложения юридических лиц над налогообложением физических лиц;

4) Большой уровень теневой экономики и низкая налоговая дисциплина.

Основные направления налоговой политики РФ на современном этапе разрабатываются Правительством РФ (МЭР и МФ).

Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации:

1. Стимулирование модернизации, инновационной и инвестиционной деятельности предприятий, технологического обновления.

2. Увеличение ставок акцизов на табачно-алкогольную продукцию.

3. Увеличение налогообложения имущества физических лиц исходя из рыночной стоимости налогооблагаемого имущества.

4. Ужесточение налогового контроля, ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогов, внедрение инструментов, противодействующих минимизации налогов.

5. Международное сотрудничество, интеграция и информационный обмен в сфере налогообложения для избежания двойного налогообложения и противодействия оффшорному механизму.

6. Улучшение и упрощение налогового администрирования, переход на широкое использование информационных технологий, телекоммуникационных связей, электронную форму документооборота и отчетности.

- для государства - в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;
- для хозяйствующих субъектов - в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;
- для населения - в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Для российской налоговой системы характерны:

1. Отсутствие принципа соответствия уровня налогообложения финансовым возможностям субъектов хозяйствования. Об этом свидетельствует высокий уровень налогового бремени, возложенный на предприятия. Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени - общее явление для всех стран. Тем не менее, величина налога - понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть незначительна, а кого-то разорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются средства на достойную зарплату персоналу и инвестирование в развитие - соответственно, уровень налогообложения для предприятия приемлем. А если при этом налоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают достаточно высокий уровень жизни тех, кто за счет них финансируется (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и др.), значит, действующая налоговая система эффективна для государства.

Недостатки системы налогообложения являются одной из причин развития коррупции и теневого сектора экономики.

Если же налоговая нагрузка будет 30%, то на руки можно будет выплатить 6818 руб., а если 57% (НДФЛ = 13% + ЕСН = 26% + НДС = 18%), то зарплата будет 4500 руб., а 1500 руб. придется доплатить в конверте .

Аргумент, что без накопительных отчислений в Пенсионный фонд работник может лишиться 200-300 руб. в виде прибавки к пенсии через 20-25 лет, вряд ли на кого-нибудь действует. Возможно, для некоторых отраслей, таких как нефте- и газодобыча, металлургия, финансовая деятельность, строительство, ЕСН 26% - нормальная ставка. Но для предприятий легкой промышленности и других перерабатывающих и производственных предприятий полностью платить налоги и производить конкурентоспособную продукцию очень сложно.

Одной из главных проблем экономики России является нежелание хозяйствующих субъектов платить налоги в полном объеме. У предприятий наблюдается перспектива невозможности продолжения финансово-хозяйственной деятельности после уплаты всех налоговых платежей, а предприниматели пытаются всеми способами обойти закон, чтобы платить меньше налогов.

- более 200 тыс. страниц эксклюзивных рекомендаций по налогам и сборам;
- свыше 30 тыс. нормативно-правовых документов в полной редакции;
- CD-диск с обновлениями два раза в месяц;
- online-версию для подписчиков - ежедневное обновление системы.

Информация, содержащаяся в налоговом отчете, должна быть необходимой и достаточной для решения поставленных задач. Чем проще и прозрачнее отчетная форма, тем проще платить налоги и проверять правильность их уплаты; соответственно, тем труднее уклоняться от налогообложения и тем эффективнее налоговая система в целом.

В настоящее время в России требуется смена направлений налоговой политики. Государству следует активизировать свое вмешательство в экономику с помощью инструментов бюджетно-налоговой политики, направленное на долгосрочное экономическое развитие. При выборе системы налогообложения ориентация на усиление прямого налогообложения предприятий означает поднятие ставок налога на прибыль. В результате уменьшается размер прибыли, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, что ведет, соответственно, к отсутствию у предприятий возможности накопления капитала и торможению экономического роста.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налоговый реформирование экономика

Налоговая система, налоговая политика страны - это ключевые элементы экономической стратегии государства, обеспечивающие темпы экономического роста, необходимость в повышении которого остро стоит на современном этапе экономического развития России. Налоговая политика государства формирует инвестиционный климат и привлекательность страны для участия инвесторов. И поэтому грядущие изменения в налогах всегда вызывает особый интерес у всего предпринимательского сообщества.

Правительство определило приоритеты на 2013-2015 гг. в области налоговой политики. Необходимо создать эффективную и стабильную налоговую систему, которая обеспечит бюджетную устойчивость в перспективе. Она должна быть прозрачной в плане принимаемых решений и определять долгосрочные неизменные планы. Поэтому, основные цели налоговой политики - это поддержка инвестиций и стимулирование инновационной деятельности. В настоящее время от способности привлечь в экономику капитал и финансовые ресурсы зависит успех развития экономики любой страны. И здесь налоговая нагрузка, и налоговая политика выступают как главные показатели. Финансово-экономическое положение России сегодня таково, что в ближайшей перспективе Правительством не предусматривается возможностей для снижения налоговой нагрузки, поэтому ставится задача по сдерживанию роста бюджетных расходов и повышению их эффективности.

Принятие новых законов о трансфертном ценообразовании и о консолидированной группе налогоплательщиков, введение новых стимулирующих налоговых льгот и применение новых налоговых систем для малого бизнеса позволяет на сегодня не менять количество налогов и принципы, заложенные современной налоговой системой.

Поэтому налоги, не теряя актуальности, являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства и по настоящий день. В области налогообложения не смотря на все проводимые реформы, остается много нерешенных проблем, спорных вопросов и неоднозначных толкований. Настало время решать эти проблемы, в связи с тем, что любое цивилизованное общество заинтересовано в создании идеальной налоговой системы, отвечающей всем современным требованиям и принципам налогообложения. Такую систему, возможно, построить только на основе серьезных теоретических знаний, с учетом собственного опыта государства и опыта развитых зарубежных стран.

Этим и объясняется актуальность выбранной темы бакалаврской работы, суть которой заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налоговой системы Российской Федерации особое значение приобретает изучение основных понятий, составляющих основу налоговой системы, налогового законодательства, налогового построения, функционирования, эффективности деятельности и дальнейших перспектив развития. Важным и малоизученным вопросом остается понятие налоговой культуры в обществе, так как стремление укрыться от уплаты налогов достаточно высоко. Это и является целью данной работы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: проанализировать понятие, цели, содержание и роль налоговой системы, сравнить Российскую налоговую систему с налоговыми системами зарубежных стран. Определить принципы построения налоговой системы; дать характеристику и анализ поступлений основных налогов в бюджет Российской Федерации в 2009-2011 годах; охарактеризовать особенности налоговой системы РФ; перечислить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы; раскрыть перспективы развития.

В связи с поставленными задачами были изучены труды отечественных и зарубежных экономистов, соответствующие издания средств массовой информации, данные официальной статистики, действующее законодательство о налогах и сборах, приказы, распоряжения, письма ФНС, Указания ЦБ, Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, источники в сети Интернет.

Объектом исследования является действующая налоговая система РФ.

1 . Организация, структ ура, функционирование налоговой системы России

налоговый реформирование экономика

1.1 Структура и функционирование налоговой системы России

Возникновение и развитие налогов на Руси прошло длинный путь: от дани, взимаемой князьями, до налогового законодательства в форме Налогового Кодекса РФ. В настоящее время существует несколько теорий налогообложения. По одним, налог - это вид государственных доходов, который должен покрывать расходы государства на содержание правительства. По другим, налоги - это главный рычаг регулирования экономики. В современном обществе налоги служат средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Классификация налогов в РФ приведена в Таблице 1.

Таблица 1. Классификация налогов и сборов в налоговой системе РФ

Существует ряд признаков, отличающих налог от неналоговых платежей; налог устанавливается законом и имеет публичную цель; ограничивает право собственности за счет передачи части материальных благ в пользу общества; общеобязателен; индивидуально безвозмезден и безвозвратен; налог - это денежный платеж, основанный на принципах всеобщности, равенства и соразмерности.

Налоги выполняют ряд функций: фискальную, регулирующую, социальную, контрольную. Являясь основными источниками пополнения бюджета, налоги распределяются между федеральным, региональными и местными бюджетами.

В зависимости от способов взимания налогов, можно выделить три типа налоговой политики: политика максимальных налогов, политика разумных налогов, политика, предусматривающая высокий уровень обложения при значительной социальной защите населения.

В основу Российской налоговой системы заложены принципы, характерных для большинства развитых стран. Они включают в себя субъекты налога (налогоплательщики). Определяют органы власти (государственной и местного самоуправления), наделенные правами по изъятию налогов и контролю за их уплатой. Регламентируют виды налогов (федеральные, региональные, местные), порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение; защиту от двойного налогообложения; разделение налогов по уровням изъятия; единые ставки налогообложения; систему налоговых льгот. И главное - это простота, равномерность, точность, удобство в уплате налога. Все перечисленные принципы определяются законодательной базой налогообложения, которая включает в себя Налоговый кодекс РФ, законы, постановления, распоряжения, инструкции, регламенты предоставления государственных услуг.

Налоговая система РФ по исчислению и уплате налогов и сборов является трехуровневой. И представляет собой единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

Система налоговых органов РФ состоит из федерального органа исполнительной власти и его территориальных органов. Выполнение функций налоговых органов осуществляется посредством решения главных задач, определенных Законодательством РФ. А именно, контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.

Для решения поставленных задач налоговые органы наделены определенными правами, которые позволяют им производить проверки документов, которые связанны с исчислением и уплатой обязательных платежей, не являющихся налогами или сборами;

осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, за соблюдением платежными агентами законодательства о деятельности по приему платежей, осуществляемой платежными агентами,

контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

проводить налоговые проверки для осуществления налогового контроля;

для сбора доказательной базы в отношении юридических и физических лиц, получивших необоснованную материальную выгоду, производить осмотр их помещений и территорий, используемых для получения дохода, производить выемку документов, доказывающих совершение налогового нарушения;

в случае установления нарушений законодательства о налогах и сборах, требовать от руководителей проверяемых организаций и индивидуальных предпринимателей их устранения, а также выносит решение о привлечении к ответственности;

взыскивать пени, штрафы, для стимулирования погашения недоимки по уплате налогов и сборов, приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков;

при возникновении разногласий, невозможных урегулировать в рамках досудебного разбирательства, налоговые органы могут предъявлять иски в суде и арбитражном суде: о ликвидации организации, о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

контролировать выполнение кредитными организациями установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей.

Должностные лица налоговых органов за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей могут быть привлечены к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Функционирование налоговой системы обеспечивается мерами юридической ответственности. Существует административная, уголовная, дисциплинарная, материальная, а также финансовая, в том числе налоговая, ответственности за совершение различных видов нарушений законодательства о налогах и сборах. Ряд функций налоговой системы, определяющих ее прямое назначение, можно объединить под понятием «налоговое администрирование».

Развитие налогового администрирования в современной России можно разделить на четыре этапа:

1. 1991-1999 гг., действие Закона от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

2. 1999 г. - вступление в силу части первой НК РФ;

3. 27.07.2006 г. - принятие Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

4. начался с принятием Федерального закона от 27.07.2010 г. №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования».

Налоговое администрирование, как составная часть налоговой политики, представляет собой комплекс мер, направленных на своевременное исполнение налогоплательщиками обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов, а также обеспечение законных прав и интересов участников налоговых правоотношений. В своей функциональной деятельности оно преследует следующие цели: исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности; укрепление налоговой дисциплины; упорядочение налоговых отношений; создание эффективной модели взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков; сокращение издержек налоговых органов и налогоплательщиков при уплате налогов и сборов.

Существует ряд методов налогового администрирования: нормативно-правовое регулирование; регистрационные действия; учет и контроль; обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов; применение санкций; разрешение споров.

Функции налогового администрирования делятся на нормативные, отвечающие задачам применения налогового законодательства; оперативные, относящиеся к деятельности, связанной со сбором налогов; основные, включающие учет, регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки; вспомогательные, составляющие основу для выполнения основных функций (правильное применение нормативных налоговых актов, управление кадрами, информирование налогоплательщиков, организационно-административная функция).

Эффективность налоговой системы невозможна без соблюдения общепризнанных правил функционирования. Интересы участников налоговых отношений должны быть сбалансированы, предпочтение отдается регулирующей функции налогообложения над фискальной. Государство должно следить за реакцией социально-экономической системы на проводимые налоговые реформы, налоговая система должна быть стабильна и технологична, меры налогового регулирования не должны противоречить иным мерам государственного воздействия.

Для повышения эффективности функционирование налоговой системы разработаны и введены в использование передовые информационные технологии, такие, например, как автоматизированная информационная система (АИС «Налог»). Налоговой служба, как составная часть налоговой системы, построена таким образом, что может обеспечивать единство целей и задач, определенных для всех ее уровней. Созданы такие условия, при которых отдельные системы управления одного уровня функционируют по единой схеме, решают одинаковый набор задач по заранее разработанной методологии и технологии обработки данных.

Автоматизированная информационная система - это форма управления органами Федеральной налоговой службы на базе новых средств и методов обработки данных с использованием новых информационных технологий. Введение этой системы позволило решить ряд насущных проблем, связанных с деятельностью налоговой службы. А именно, оптимизировать работу налоговых органов, повысить качество и результативность проводимых налоговых мероприятий, повысить достоверность данных по учету налогоплательщиков и эффективность контроля за соблюдением налогового законодательства, не выходя из кабинета, получать данные о поступлении налогов и других платежей в бюджет, анализировать динамику этих поступлений, сократить объем бумажного документооборота.

Для более эффективного сотрудничества с налогоплательщиками налоговая служба разработала и внедрила в жизнь целый ряд электронных сервисов, каждый из которых имеет свое функциональное предназначение.

1. Сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» позволяет налогоплательщику получать информацию о задолженности по налогам перед бюджетом, об объектах имущества, получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей, оплачивать налоговую задолженность, обращаться в налоговые органы без личного визита.

2. Сервис «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции» позволяет узнать номер, адрес и реквизиты своей налоговой инспекции.

3. Сервис «Узнай ИНН» позволяет: узнать ИНН любого физического лица.

4. Сервис «Подача заявления физического лица о постановке на учет» позволяет: заполнить заявление физического лица о постановке на учет; зарегистрировать его и отправить в налоговый орган; получать информацию о состоянии обработки заявления в налоговом органе на сайте и по адресу электронной почты; распечатать заполненное заявление.

5. Сервис «Узнай свою задолженность» предоставляет пользователям возможность осуществлять поиск информации о задолженности по имущественному, транспортному, земельному налогам, налогу на доходы физических лиц и распечатать платежный документ.

6. Сервис «Обратиться в ФНС России» является средством для обращений в Федеральную налоговую службу.

7. Сервис «Проверь себя и контрагента» позволяет узнать: сведения о юридических лицах, внесенные в ЕГРЮЛ; сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации; сообщения юридических лиц, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации» о принятии решений о ликвидации, о реорганизации и так далее; сведения о юридических лицах, связь с которыми по указанному ими адресу, внесенному в Единый государственный реестр юридических лиц, отсутствует.

8. Сервис «Часто задаваемые вопросы» создан для повышения качества информирования налогоплательщиков. Здесь собрана база ответов на самые актуальные вопросы налогоплательщиков.

9. Сервис «Заполнить платежное поручение» позволяет подготовить платежные документы на перечисление налогов, сборов в бюджетную систему Российской Федерации в электронном виде.

10. Сервис «Доступ к ЕГРЮЛ и ЕГРИП» предоставляет возможность получения сведений из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в электронном виде через сеть Интернет.

11. Сервис «Получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП через интернет» предоставляет возможность заинтересованным лицам получить сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП в виде выписки («электронной» либо на бумажном носителе) на основании запроса, направленного через Интернет.

12. Сервис «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде» позволяет, не выходя из офиса, представлять отчеты в налоговый орган.

13. Сервис «Сроки направления налоговых уведомлений» позволяет узнать о запланированных сроках направления налоговых уведомлений по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогам в конкретной налоговой инспекции.

14. Сервис «Программные средства для юридических и физических лиц» позволяет пользоваться предоставляемыми программными средствами.

15. Сервис «Вакансии» предназначен для информирования о вакансиях ФНС России, УФНС и территориальных налоговых органов.

16. Сервис «Нормативные и методические материалы ФНС России» предоставляет пользоваться инструкциями и разъяснениями ФНС России.

18. Сервис «Форум сайта ФНС России» предназначен для обмена знаниями, навыками, опытом, для того, чтобы пользователи могли найти ответ на свой вопрос.

1.2 Сущность налоговой системы России

Несмотря на все проводимые реформы, налоговая система в России все еще далека от совершенства и на сегодняшний день выглядит следующим образом.

Регулирующая функция налоговой системы России в целом реализуется слабо, хотя определенные возможности для этого имеются. Инвестиционный потенциал налоговой системы включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако, излишне сложная административная процедурой их применения и общая тенденция завышения издержек для уклонения от уплаты налогов, тормозит эти процессы.

Региональный потенциал практически не задействован, так как у регионов весьма ограниченные возможности для проведения самостоятельной региональной налоговой политики, отдельные автономные территории получают значительные налоговые льготы, которые оформляются вне рамок налогового законодательства.

Отраслевой потенциал характерен тем, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла. Конкурентный потенциал слишком низкий из-за чрезмерно высокого уровня монополизации в экономике.

С введением в действие первой части Налогового кодекса РФ с 01.01.1999 года первоначально было принято 28 налоговых платежей, в том числе 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных. В дальнейшем по мере проведения реформ их количество пересматривалось то в сторону уменьшения (объединение платежей за недропользование в налог на добычу полезных ископаемых), то в сторону полной отмены налогов (налог с продаж), то в сторону перевода в разряд неналоговых доходов (таможенные пошлины). В итоге осталось 13 налогов, в том числе 8 федеральных, 3 региональных, 2 местных. Само снижение количества налогов явление позитивное, так как сокращаются расходы на налоговое администрирование, уменьшаются затраты налогоплательщиков, снижается налоговое давление на экономику. Однако при этом выявился ряд крупных недостатков, повлекших за собой проблемы, решить которые еще предстоит:

1. Чрезмерная централизация налогов. В результате чего органы власти субъектов РФ и муниципальных образований лишены налоговой самостоятельности и остаются финансово зависимыми от федерального центра. Возможно, эту проблему в какой-то мере сможет решить налог на недвижимость физических лиц с рыночной стоимости, необходимость которого оговаривалась в Бюджетном послании Президента Федеральному Собранию РФ в 2010 году. Но есть опасность, что он ляжет тяжелым бременем на доходы среднего класса.

2. Часть платежей переведена законодателем из категории налоговых в категорию неналоговых платежей, такие как, таможенные пошлины, плата за пользование лесными ресурсами (лесной налог), плата за негативное воздействие на окружающую среду (экологический налог), лицензионные сборы, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (единый социальный налог). По сути, нет отличий между платой за водопользование и платежами за лесопользование. Во всех случаях это платежи в бюджет за право пользования природными ресурсами, но плата за водопользование была преобразована в водный налог, платежи за недропользование - в налог на добычу полезных ископаемых, а плата за лесопользование - переведена в разряд неналоговых платежей. То же самое прослеживается и в отношении единого социального налога, который преобразован в страховые взносы, и в отношении таможенной пошлины, отнесенной к неналоговым платежам, тогда как, государственная пошлина признается платежом налогового типа. Такой нелогичный подход к определению статуса платежей в бюджет искажает фактически сложившееся налоговое бремя, так как для предпринимательского сообщества все эти платежи как были, так и остаются налогами. По данным государственной статистики, доля в ВВП налоговых поступлений консолидированного бюджета и государственных внебюджетных фондов РФ неуклонно снижается и составляет соответственно: в 2007 г. - 25,5%; в 2008 г. - 23,7%; в 2009 г. - 20,7%; в 2010 г. - 18,3%.

Это самый низкий уровень налогового бремени среди стран Организации экономического сотрудничества и развития, за исключением Мексики и Чили. Исходя из приведенных цифр, напрашивается вывод о необходимости повышения налогов. Но, вместе с тем, доля теневой экономики, по некоторым данным, составляет около 40% ВВП. В реальности фактический уровень налогового бремени существенно выше официального. Если учесть поступления всех платежей, выведенных из состава налоговых, а также нефтегазовые доходы, то налоговое бремя составит, примерно, 38 - 40% ВВП. Этот уровень соответствует среднеевропейскому налоговому бремени. Решение этой проблемы, а именно возвращение неналоговым платежам их первоначального статуса, смогло перевести хотя бы часть теневой экономики в официальную и сделать ее более прозрачной.

3. Большое количество косвенных налогов, 10 из 13 действующих налогов и сборов. Эти налоги на законных основаниях перекладываются налогоплательщиками через цены на потребителей своей продукции, то есть они являются инфляционными. В то время как прямые налоги изымаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. В сложившейся ситуации удельный вес поступлений косвенных налогов в общей сумме поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ и государственные внебюджетные фонды составляет в настоящее время более 53%. Тогда как в большинстве развитых стран это соотношение складывается в пользу прямого налогообложения. Приоритет косвенного налогообложения имеет негативные последствия: сокращение потребления, рост инфляции, угнетение бизнеса. Это происходит потому, что косвенные налоги зачастую становятся основным ценообразующим фактором.

4. Отменена налога на наследование или дарение, то есть из-под налогообложения вывелись незаработанные доходы, ничто не сдерживает незаконные операции с наследуемыми или передаваемыми в дарение имуществом и денежными средствами. Такие изменения выгодны в первую очередь богатым людям. Необходимость отмены налога на наследование или дарение обосновывали низкой платежеспособностью получателей наследства или дарения и низкой фискальной значимостью налога. Но эти проблемы можно было решить путем увеличения необлагаемый минимум наследуемого и даримого имущества, уменьшения налоговой базы до размеров, обеспечивающих освобождение от этого налога малоимущего населения. Таким образом, произошло бы перераспределение налогового бремени с бедных на богатых при одновременном увеличении налоговых ставок.

5. Отказ от прогрессивной шкалы налоговых ставок для налога на доходы физических лиц, привел к нарушению принципа учета платежеспособности и социальной справедливости. Прогрессивная шкала ставок позволяет перераспределять доходы богатых слоев населения в пользу бедных. Согласно действующему налоговому законодательству применяются налоговые вычеты для поддержки низкооплачиваемых категорий налогоплательщиков и родителей, но механизм этот малоэффективен, так как экономия налогоплательщика в итоге слишком мала. В европейских странах лица, получающие доход не более 800 евро в месяц, не уплачивают налог на доходы вообще. Ситуация складывается таким образом, что плательщику сегодня выгодно официально получать небольшую заработную плату, чтобы заплатить меньше налогов и львиная доля выплат происходит в «конверте», а значит уходит в тень.

6. Механизм налогообложения прибыли организаций отличается чрезмерной сложностью. Хотя давно известно, что чем сложнее налог, тем больше возможностей для уклонения от его уплаты. Введение таких понятий как налоговый учет и бухгалтерский учет привело к путанице. В результате, по данным бухгалтерского учета может быть убыток, а по данным налогового учета - прибыль, и наоборот. Таких спорных ситуаций нет в мировой практике, к тому же ведение двойного бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов увеличивает трудозатраты налогоплательщиков на обслуживание налога на прибыль. Максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета существенно облегчило бы жизнь плательщикам налога на прибыль.

7. Невозможность изъятия в бюджет через НДПИ природной дифференциальной ренты. Для российской экономики налог на добычу полезных ископаемых является чрезвычайно важным, тем важнее становятся все изменения, касающиеся его исчисления и уплаты. В настоящий момент дифференциальная природная рента присваивается недропользователями. На изъятие незаработанной дифференциальной природной ренты, необходимо применять не единые налоговые ставки, а дифференцированные по зонам и месторождениям.

8. Искусственная привязка налога на добычу нефти к ее мировым ценам и курсу доллара. Такой порядок исчисления и уплаты НДПИ несет в себе целый комплекс негативных последствий. Рост цен на нефть влечет повышение цен на нефтепродукты, производимые из отечественного сырья, в первую очередь на бензин. Это вызывает общее повышение цен в стране, так как НДПИ, является ценообразующим элементом и перекладывается на потребителей через цены.

9. Низкая собираемость акцизов. Особенно это касается акцизов на алкогольные товары и табачную продукцию, основной причиной этого является высокий уровень налоговых ставок. Государство постоянно повышает ставки акцизов, якобы для необходимости борьбы с алкоголизмом и табакокурением, но спрос на эти товары все равно не падает, а лишь растет спрос на спиртосодержащие суррогаты. В результате снижается потребление законно производимой подакцизной продукции и государство теряет акцизные доходы. Чем выше доля акцизов в продажной цене товаров, тем больше соблазн к уклонению от их уплаты у производителей и продавцов, что опять ведет к росту теневой экономики.

10. Применения налоговых санкций за совершение налогоплательщиками налоговых правонарушений. В России, в отличие от развитых западных стран, применяется метод сложения санкций, что создает почву для незаконных отношений между работниками налоговых органов и налогоплательщиками. Появляется выбор в определении количества видов совершенных налогоплательщиком правонарушений. Такую ситуацию, возможно, изменить путем перехода на метод поглощения меньших штрафных санкций большей штрафной санкцией и повышением штрафов за неуплату налога.

На современном этапе развития Российской налоговой системы и общества в целом наблюдается социально-экономическая напряженность, связанная с последствиями экономического кризиса. Все проводимые реформы налоговой системы, в конечном счете, должны дать возможность применения не жестких, а лояльных методов воздействия на налогоплательщиков. Особенно остро возникает необходимость в применении методов налоговой амнистии. Необходима замена уголовной ответственности на административную за неумышленные формы уклонения от уплаты налогов с жесткой системой штрафов. Такие меры пойдут на пользу экономической безопасности государства и реализации программы по противодействию налоговым правонарушениям.

1.3 Сравнительная характеристика налоговых систем России и зарубежных стран

Все мировые налоговые системы условно можно условно разделить на три группы: англосаксонская, характеризующаяся прямыми налогами, в первую очередь подоходным обложением (США, Англия, Канада). Отличительной чертой евроконтинентальной налоговой системы является преобладание косвенного налогообложения с высокими отчислениями на социальное страхование (Австрия, Франция, Россия); латиноамериканская - характеризуется только косвенным налогообложением, что обусловлено высокой инфляцией и низкими доходами населения.

В США исторически сложились традиционно самостоятельные уровни налоговой системы: федеральный уровень, уровень штатов, местный уровень. Основные характеристики этой налоговой системы: преобладание прямых налогов над косвенными, превалирование подоходного налога; параллельное использование основных видов налогов всеми тремя уровнями налоговой системы; взимание на федеральном уровне налогов, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления.

Налоговое право в США представлено Федеральной конституций, согласно которой налоги взимаются в публичных целях, при этом соблюдается принцип справедливости, правовой процедуры, налогового иммунитета, верховенства федерального закона, равенства привилегий и иммунитетов, налог устанавливается, изменяется или отменяется только законом. Основными нормативными правовыми актамив области налогообложения в США являются: Кодекс внутренних доходов; Законодательство о государственном бюджете на предстоящий год; Закон о стимулировании экономического развития и установлении налоговых льгот. В то же время действует и механизм налогового регулирования, когда часть федеральных налогов зачисляется в бюджеты штатов, наиболее нуждающиеся в дополнительном привлечении доходов.

Должность руководителя службы называется уполномоченный по внутренним доходам. Налоговая система США содержит ряд программ для поддержания уровня доходов населения. Это программы страхования по старости и нетрудоспособности и поддержания безработных. Их финансирование производится за счет отчислений из заработной платы и носит характер государственной помощи. Пенсионный возраст для мужчин и женщин в США наступает в 65 лет. Существует также федеральная программа медицинского страхования («Медикэр»), которая финансирует медицинские расходы лиц в возрасте 65 лет и старше, а также инвалидов.

Налогообложение во Франции находится в компетенции парламента (Национальной Ассамблеи), который ежегодно при голосовании государственного бюджета утверждает законодательные акты о налогах. Основными документами, регламентирующими налогообложение, являются Налоговый кодекс и Кодекс фискальных (налоговых) процедур. Функцию контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов выполняет налоговая служба, которую возглавляет Главное налоговое управление.

Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации с двумя специальными фондами: бюджет земель и общин. Налогообложение в стране регулируется следующими нормативными документами: Положение о налогах, сборах, пошлинах; Закон о подоходном налогообложении, Закон о налоге на добавленную стоимость, Положение о налогово-финансовых судах.

Налоговая система Германии имеет свои отличительные черты, которые заложены в принципах налогообложения: налоги должны быть по возможности минимальными; система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, величина доходов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг, применение системы экономического выравнивания. Контролируют соблюдение налогового законодательства финансовые органы земель, которые подчинены федеральному ведомству по финансам.

Италия - это унитарное государство, для которого характерны два уровня бюджета: центральный и местный. Налогообложение в стране контролирует финансовая гвардия, или налоговая полиция Италии, она входит в состав министерства финансов. Своеобразны способы взимания налогов на доход, это может быть прямое перечисление налогов в бюджет; удержание налогов при выплате сумм или взимание налогов посредством налогового реестра.

Принципы системы налогообложения Италии закреплены в ее конституции: законы устанавливаются парламентом; обязательно соблюдение принципа пропорциональности и прогрессивности отчислений; после утверждения государственного бюджета новые налоги не могут быть установлены. Нормативно - правовая база налогообложения включают в себя: Кодекс подоходного налогообложения, Декреты, которые регулируют порядок исчисления и уплаты других налогов.

Налоговая система Великобритании включает в себя два уровня: центральный и местный. Контроль за исчислением и уплатой налогов осуществляют Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов, которые подчинены Казначейству. Основные нормативные правовые акты в области налогообложения: Закон о регулировании налогообложения; Закон о налогах на доходы физических лиц и прибыль корпораций; Закон о НДС.

При формировании модели налоговой системы каждое государство ставит перед собой следующие вопросы: как распределить налоговую нагрузку между юридическими и физическими лицами; какими должны быть налоговые основания;

какие ставки налогов будут наиболее оптимальными.

Исходя из выбранных приоритетов в налоговой политике, определяется основная налоговая база, особенности национального налогообложения и конкретный налоговый механизм:

Налогообложение результатов производства;

Налоги, формирующиеся на основе ренты (земельной, горной, лесной);

Налогообложение торговых оборотов;

Обложение капитала, недвижимости или отдельных имуществ;

Обложение потребления.

В Таблице 2 приведены данные по размеру налоговых ставок в разных странах в разрезе трех основных налогов.

Таблица 2. Показатели налоговых ставок в разрезе основных налогов

			Германия		Великобритания
Виды налогов	Плательщики, ставки	Плательщики, ставки	Плательщики, ставки	Плательщики, ставки	Плательщики,
Налог на доходы физических лиц	Физические лица. от 10 до 35%	Физические лица. от 10 до 40%	Физические лица. от 25 до 42%	Физические лица.	Физические лица. от 20 до 40%
Налог на прибыль организаций	Корпорации местные и иностранные.	Юридические лица.	Юридические лица.	Юридические лица.	Юридические лица. от 19 до 30%
Взносы во внебюджетные фонды	Работодатель	Работодатель от 18 до 24%	Работодатель	Работодатель от 33 до 37%	Работодатель
	Налог на имущество, переходящее в порядке дарения Даритель.		Церковный налог 8-9%		Налог на имущество, переходящее в порядке дарения Даритель.

Любое современное государство стремится к построению такой налоговой системы, которая не препятствует накоплению богатства законопослушными налогоплательщиками, избавляется от малоэффективных налогов, поступления по которым не превышают затраты по их сбору и характеризующейся следующими признаками:

Базируется на правовой основе и основывается на единых принципах;

Осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;

В оплате налогов соблюдаются сроки налогового календаря;

Налогоплательщикам создаются равные налоговые условия для открытия или расширения бизнеса;

В обществе обеспечивается справедливое распределение налогового бремени.

Из анализа приведенных данных можно сделать вывод, что налоговая нагрузка у всех, взятых в качестве примера стран, кроме Италии, смещена в пользу налогообложения физических лиц. Этот показатель колеблется от 35% в США до 42% в Великобритании, и характеризует уровень развития рыночной экономики. В России ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%, что на 3,2% ниже, чем в Италии. Кроме того, в ряде стран (США и Великобритании) существует налог на имущество, переходящее в порядке дарения, а в Германии церковный налог, что тоже является разновидностью налога на доходы физических лиц. Ставки налога на прибыль организаций варьируют от 25% в Германии до 33,3% во Франции, что в средне на 10% ниже ставок налога на доходы физических лиц. В России это соотношение имеет совершенно противоположный вид. Львиная доля налоговой нагрузки в нашей стране, не смотря на ряд проводимых налоговых реформ, по-прежнему ложится на плечи юридических лиц, работодателей.

Налоговая система в нашей стране достаточно сложная и для налогоплательщиков и для контролирующих органов: ставки высокие, налогов много и на оформление требуется очень много времени. Зарубежные экономисты поставили перед собой задачу оценить уровень удобства налоговых систем различных стран мира, руководствуясь тремя критериями: количеством налогов, их объемом и временем, которое нужно потратить на подготовку к их уплате.

В рейтинге налоговых систем мира Россия занимает 134-е место - наше предпринимательское сообщество ежегодно вынуждено тратить на уплату налогов 448 часов (или 56 рабочих дней) и отдавать при этом половину коммерческой прибыли. В таблицах 3 и 4 перечислены пять самых удобных и столько же самых неудобных налоговых систем мира.

Таблица 3. Самые удобные налоговые системы

Величина усредненной налоговой ставки в США (42,3%) практически не отличается от российской налоговой нагрузки, но при этом они находятся на 46-м месте. Связано это в первую очередь с технологией сбора налогов, с активным использованием информационных технологий населением, тогда как в России информационные технологии еще только развиваются. В Америке всего 10 налогов и на их уплату тратится 187 часов в год.

Таблица 4. Самые сложные налоговые системы

В мире организация структуры налоговых служб может зависеть от вида налога. В этом случае для управления тем или иным видом налога создаются отдельные департаменты. Возможен вариант учреждения отдельного департамента для осуществления каждой из основных административных функций (обработка налоговых деклараций и платежей, аудиторская проверка налогоплательщиков и сбор задолженности) по полному комплексу налогов. Либо служащих распределяют по отделам, которые занимаются определенными группами клиентов. В отдельных государствах налоговые органы выполняют и правоохранительную функцию.

Итак, особенности построения организационных структур налоговых органов в разных странах мира состоят в следующем.

Во-первых, налоговые органы могут иметь единую общегосударственную структуру (Германия, Франция, Швеция) или состоять из разных звеньев, соответствующих уровням государственного управления (США, Швейцария).

Во-вторых, налоговые органы могут входить в общую систему управления финансовыми делами государства или действовать на относительно автономной основе. Например, в Германии налоговые органы работают на правах подразделений министерства финансов, а в Великобритании и Швеции - как самостоятельные государственные агентства.

В-третьих, различается традиционное построение системы налоговых органов - по отдельным видам налогов (косвенные, подоходные налоги, таможенные сборы, обложение недвижимого имущества и т.д.) и комбинированное. Например, в Великобритании и Швеции сбором всех косвенных налогов и таможенных пошлин занимается единое налоговое ведомство. В некоторых странах прослеживается тенденция к объединению работы по сбору всех видов налогов в рамках единой налоговой структуры.

В-четвертых, построение системы налоговых органов может быть иерархическим (низовое звено, районное звено, региональное звено, центральные органы управления), двухуровневым или даже одноуровневым. Так, в США вся работа по обработке налоговой информации и по контролю за поступлением всех федеральных налогов концентрируется в семи укрепленных компьютеризированных центрах, каждый из которых охватывает территорию нескольких штатов. Применение такой технологии для малых и даже средних стран может дать возможность объединения всей работы по налогам в едином налоговом центре.

В развитых индустриальных странах роль малого бизнеса в экономике представляется достаточно значительной, так число малых предприятий в США в 93 раза больше, чем в России, в Японии в 7,7 раз, в Италии в 4,7 раз. Для признания предприятия малым учитывается объем хозяйственного оборота и численность работников. Во Франции к таким предприятиям относятся фирмы с численностью работников от 10 до 50 человек и годовым оборотом не более 3,5 млн. франков. В Великобритании численность работников не должна превышать 24 человека, а годовой оборот 400 млн. фунтов стерлингов. В США число занятых доходит до 500 человек, а годовой доход до 12 млн. долларов.

Для стимулирования развития малого бизнеса в разных странах предусмотрено использование различных налоговых льгот, например снижение ставки по налогу на прибыль. Такие меры применяются в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге и Великобритании. Кроме этого, вводятся менее строгие требования по ведению налогового и бухгалтерского учета, и упрощен порядок предоставления налоговой отчетности.

Налоговое законодательство многих западных стран характеризуется тем, что в нем не действует принцип презумпции невиновности, и налогоплательщик сам доказывает свою невиновность в суде, при этом он лишен права на отказ в представлении сведений, которые могут быть использованы против него. Подобные правовые нормы действуют в США, Франции, Швейцарии и некоторых других странах. Понятие «налоговое уклонение» в разных странах понимается по-своему, другими словами, в одних странах оно может рассматриваться налоговым или административным законодательством, в других - уголовным законодательством. В большинстве западных стран это понятие трактуется, как «невыполнение обязанности быть честным», обман или налоговое мошенничество.

В Германии применительно к налоговым преступлениям действуют общие нормы уголовного права, если нормами налоговых законов не предусмотрено иное. И такие действия, как представление в налоговые органы недостоверных или неполных сведений о фактах, относящихся к налогам; непредставление информации, необходимой для налогообложения или необоснованное получение налоговых льгот признаются преступными.

В Канаде за нарушение налогового законодательства применяют меры уголовного права в случае, когда идет речь об обмане налогового ведомства, умышленном искажении сведений, необходимых для налогообложения, наличие сговора с любыми лицами об уклонении от уплаты налогов.

В Китае УК содержится несколько статей, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые преступления. Преступными признаются следующие деяния:

Неуплата или недоплата подлежащего уплате налога налогоплательщиком путем подделки, переделки, утаивания, самовольного уничтожения книг счетов, ваучеров, завышения сведений о расходах;

Занижение сведений о доходах;

Отказ от декларирования или фиктивное декларирование;

Уклонение от уплаты налога после повторного административного наказания, вынесенного налоговыми органами;

Задолженность по подлежащему уплате налогу путем перемещения или утаивания собственности, если это привело к невозможности взимания задолженности по уплате налога, и если сумма составила от 10 до 100 тыс. юаней;

Получение обманным путем возвращаемого государством налога на экспорт с помощью ложного декларирования экспорта или иными обманными способами;

Отказ от уплаты налогов.

В США преступными деяниями признаются: неуплата налога; уклонение от уплаты налога посредством обмана, ложного заявления, представления недостоверной декларации. Эти действия относится к категории наиболее тяжких налоговых преступлений, и наказывается тюремным заключением сроком до пяти лет. Вообще для США характерно применением жестких санкций за налоговые правонарушения. Опоздание с подачей налоговой декларации - это уже уголовное преступление. В случае признания вины подсудимого суд может лишить его свободы на срок до одного года или наложить штраф.

Как показывает практика, уклонение от уплаты налогов - явление интернациональное, оно развивалось вместе с налогообложением, и в разных странах составляет реальную проблему. Во многих странах за экономические и налоговые правонарушения предусмотрены различные меры юридической ответственности, вплоть до уголовной, в том числе и в России. В Канаде, Болгарии, Франции, Украине и Германии недобросовестные налогоплательщики могут лишиться свободы на срок до 10 лет. Самые строгие наказания за нарушения в области налогообложения применяются в Китае. Здесь за «получение обманным путем государственного налога» грозит пожизненное заключение или даже смертная казнь. В законодательстве Швеции иФинляндии за мошенничество с налогами применяется лишение свободы на срок до шести лет.

В последнее время европейское законодательство проявляет все большую гуманность к нарушителям налогового законодательства, и ряд налоговых преступлений выводится из сферы уголовного права, уголовные санкции заменяются системой доплат к налогам, так называемыми, штрафами. В отдельных странах проявляется тенденция применения методов государственного убеждения, а не принуждения, налогоплательщиков выполнять свои обязанности по уплате налогов.

Такие методы воздействия на налогоплательщиков имеют свою положительную сторону, например, в Индонезии ежегодно публикуется список 200 частных компаний, уплативших самый крупный налог. Их отмечают почетными грамотами, которые по традиции вручает президент государства. Одновременно эти налогоплательщики получают определенные налоговые льготы и послабления. В Италии в 2009 году удачно проведена налоговая амнистия, в результате итальянцы задекларировали 95 миллиардов евро. Правительство Италии уже третий раз за последние восемь лет объявляет о проведении налоговой амнистии, которая предусматривает, что владелец капитала уплатит помимо налога 5% штрафа со всего объема утаенных средств, и не должен будет объяснять их происхождение.

Эффективность налоговых систем развитых западных стран позволила им достаточно быстро восстановиться после кризиса 2009 года. Их экономика в 2011 году превысила докризисный уровень, прибавив в 2010-2011 годах 4,5% ВВП, а в США компенсировала кризисные потери и уже превышает докризисный уровень.

В России, по мнению экспертов, одной из причин коррупции является неэффективность легального механизма перераспределения доходов через систему налогообложения, вызванная, в том числе, плоской шкалой подоходного налога, а также отсутствием контроля соответствия доходов и расходов граждан. В налоговом законодательстве западных стран такой контроль успешно применяется. В его основе лежит сопоставление стоимости приобретенного налогоплательщиком имущества и суммы его доходов от всех источников. В Германии, Франции, США администрируются доходы налогоплательщиков за три года, предшествующие году проведения проверки. Если человек не может обосновать документально, на какие средства он приобрел, например, дорогостоящий автомобиль, речь идет о незаконном обогащении.

Не смотря на всяческие различия в организации и функционировании налоговых систем разных стран мира, все они имеют одну общую проблему - это двойное налогообложение. Это серьезное препятствие для международной торговли, свободного движения капиталов и развития международных рынков для всех развитых стран. Эту общую проблему государства решают общепринятыми мерами: изменение внутреннего законодательства и заключение международных соглашений об избежание двойного налогообложения.

Для России этот вопрос так же актуален, как и для большинства стран, поэтому в 2012 году предпринят целый комплекс мероприятий для максимально успешного решения поставленных Правительством задач в этом направлении. В перспективе Правительство Российской Федерации планирует внести изменения в Налоговый Кодекс с целью запрета использования международных налоговых соглашений для ухода от налогообложения и стимулирования перехода организаций из оффшорных зон в юрисдикцию Российской Федерации.

2 . Оценка эффективности деятельности и перспективы развития налоговой системы России

2.1 Налоговые органы и их организация на территории РФ

Налоговые органы России, в соответствии с действующим законодательством, представлены следующим составом: Федеральная налоговая служба и ее структурные подразделения, Федеральная таможенная служба РФ и ее структурные подразделения, органы государственных внебюджетных фондов, государственные органы исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и другие должностные лица.

Система налоговых органов едина, централизованна, имеет иерархическую структуру и на территории всей Российской Федерации осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей, включает в себя федеральный орган исполнительной власти и его территориальные органы.

Подобные документы

Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.

курсовая работа , добавлен 02.02.2011

Анализ деятельности инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Ола, экономические показатели, оценка налоговых преступлений. Основные направления реформирования налоговой системы. Реформирование налоговой системы. Проект моделей налогообложения.

дипломная работа , добавлен 09.03.2009

Анализ теоретических основ налогового обложения и наблюдение их практической реализации в налоговой системе России. Особенность реформирования экономики в России. Функционирование налогов и налоговой системы в соответствии с правовым обеспечением.

курсовая работа , добавлен 16.07.2008

Понятие и основные элементы налоговой системы России. Правовая основа налоговой системы. Структура российской налоговой системы. Обеспечение устойчивого сбора налогов. Дисциплина налогоплательщиков. Проблемы и перспективы развития.

контрольная работа , добавлен 30.11.2006

Исторический опыт налогообложения мировой цивилизации. Характеристика действующей налоговой системы Российской Федерации. Существующие недостатки налогового механизма России по сравнению с зарубежными странами. Перспективы развития налоговой системы РФ.

курсовая работа , добавлен 23.06.2012

Теоретические основы функционирования налоговой системы. Сущность и функции налогов. Понятие и виды налоговых систем. Проблемы и перспективы развития налоговой системы России, ее структура и принципы построения. Основные направления совершенствования.

курсовая работа , добавлен 10.04.2014

Эволюция налоговых институтов России, роль налоговой системы в экономике страны. Ключевые принципы построения и структура действующей налоговой системы Российской Федерации. Современные проблемы и основные направления налоговой политики государства.

курсовая работа , добавлен 27.09.2014

Предпосылки реформирования налоговой системы. Сущность налоговой реформы, классификация налогов, ее составляющих. Способы проведения налоговой реформы. Значение налоговой реформы для экономики Российской Федерации.

курсовая работа , добавлен 19.10.2003

Основные принципы построения налоговой системы в РФ. Структура действующей налоговой системы. Формирование доходов на федеральном и региональном уровнях. Реформирование налоговой системы РФ. Перспективы развития налоговой системы и их результаты.

контрольная работа , добавлен 16.02.2009

Понятие и виды налогов. Содержание и результаты реформирования налоговой системы в Российской Федерации. Пути повышения эффективности воздействия бюджетно-налогового регулирования на макроэкономические процессы в целях развития отечественной экономики.