Взвешенная и скользящая оценка мпз. Списание материалов в производство. Пример по реализации: фифо средняя взвешенная

Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н

Расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО

Первый вариант - путем определения средней себестоимости (взвешенная оценка)

№ п.п.	Содержание операций	Кол-во, кг	Покупная цена, руб.	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
	А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ
1	Остаток на 1 января	1000	5	5000
2	Поступило в январе:
	Первая партия	6000	10	60000
	Вторая партия	4000	12	48000
	Третья партия	20000	20	400000
	Итого поступило за январь	30000		508000
	Всего с остатком на начало месяца	31000		513000
3	Отпущено в январе:
	- на производство	16000
	- на продажу	1000
		5000
	Итого отпущено	22000
4	Остаток на 1 февраля	9000
	Б. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
5	Средняя цена в январе: 513000 / 31000 = 16,55
6	Итого списывается в январе (см. п. 3)
7	В том числе:
	- на производство	16000	16,55	264800
	- на продажу	1000	16,55	16550
	- обслуживающим производствам и хозяйствам	5000	16,55	82750
	Итого	22000		364100
8	Остаток на 1 февраля	9000	16,54	148900
	В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ ФИФО
9	Израсходовано в январе
	в том числе:
	- по цене остатка на начало месяца	1000	5	5000
	- по цене первой партии	6000	10	60000
	- по цене второй партии	4000	12	48000
	- по цене третьей партии	11000	20	220000
	Итого списывается	22000	15,14	333000
	В том числе:
	- на производство (с учетом округлений)	16000	15,14	242160
	- на продажу	1000	15,14	15140
	- обслуживающим производствам и хозяйствам	5000	15,14	75700
	Итого (с учетом округлений)	22000	15,14	333000
10	Остаток на 1 февраля	9000	20	180000

Примечания.

1) В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг - столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.

2) Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.

В нашем примере средняя цена за январь составила:

по способу средней себестоимости - 513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
по способу ФИФО - 333000: 22000 кг = 15 - 14 (п. 9, итог);

Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.

3) Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):

гр. 3 - из исходных данных (п. 4);
гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) - п. 9 (итог);
гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).

4) Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:

Второй вариант - путем определения цены в момент отпуска материала (скользящая цена)

Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.

Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.

В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.

Расчёт себестоимости в УТ11 на примерах.

Статья написана по итогам курса "Торговля - быстрый старт" (http:// /ut11-fast-start/).

В статье рассматривается расчёт себестоимости на примере простейших операций.

1.Немного теории.

В УТ 11 существует 2 способа расчёта: себестоимости средняя за месяц и ФИФО.

Расчёт себестоимости списания(продажа, использование в производстве и т.п.) производится в целом за месяц или по какое-то конкретное число документом «Расчёт себестоимости товаров» (расчёт производится с начала месяца до конца дня документа «Расчёт себестоимости товаров»). Для каждого склада рассчитывается своя себестоимость.

Расчёт себестоимости по средней за месяц производится на конец месяца и всем списаниям товара в течении месяца присваивается одинаковая себестоимость, рассчёт производится по формуле:

себестоимость = (остаток в стоимости на начало месяца + приход по стоимости в течении месяца) / (остаток по количеству на начало месяца + приход по количеству в течении месяца)

Расчёт себестоимости по ФИФО в УТ11 (иногда его называют ФИФО по взвешенной оценке) имеет особенности:

1.Себестоимость всех остатков на начало месяца сворачивается до 1 партии.

2.Все поступления конкретного товара в течении 1 дня сворачиваются при расчёте до 1 партии (даже в случае поступления от разных поставщиков).

Примечание: результат расчёта себестоимости удобно смотреть из отчёта «Анализ себестоимости товаров» и из расшифровок этого отчёта.

2.Операция Покупка - продажа

Расчёт себестоимости для большей наглядности будет производиться для остатка товара.

Пример№1: Склад №1, Товар А, один поставщик(пусть ООО «Импекс»).

10.11.2012 - поступление №1 - 10 шт по 100руб

15.11.2012 - поступление №2 - 10 шт по 120руб

10.12.2012 - поступление №3 - 10 шт по 150руб

10.12.2012 - поступление №4 - 10 шт по 200руб

15.12.2012 - продажа №1 - 35шт

Нужно произвести расчёт себестоимости оставшихся 5 шт. товара.

При расчёте по средней за месяц имеем: (2200+3500)/40 = 142,5руб (или 712,5 руб для 5шт)

Заметим что при расчёте по ФИФО все поступления сворачиваются до 2 партий (на начало месяца и поступление от 10.12.2012). Т.о. у нас остаётся четверть от второй партии т.е.себестоимость остатка = себестоимости во второй партии. Считаем:

3500/20 = 175руб за шт (или 875 руб за 5 шт остатка).

Пример2: теже исходные условия, только поступление №4 от другого поставщика пусть это ЗАО «ГазМяс» и дата этого поступления = 05.12.2012.

В этом случае следует принимать во внимание значения и других настроек, а например, включен ли обособленный учёт по поставщикам или нет. Если он не включен, то результат расчёта будет таким-же как в предыдущем примере. Но если включен то получим раздельный учёт одного и того-же товара исключительно в целях себестоимости(но не продажи), что-то вроде партий но не по поступлениям а по поставщикам. Пи расчёте получаем следующее:

При использовании обособленного учёта решение УТ11 определяет очерёдность списания следующим образом: она смотрит товары какого поставщика поступили ранее (в нашем примере этот поставщик - ООО «Импекс») и списывает их в первую очередь. Т.о. у нас останется половина поступления №4, хотя поступление №3 было позднее но оно будет списано ранее. И себестоимость остатка товаров буде совпадать с себестоимостью поступления №4, т.е. 200 руб за шт (1000руб за 5 шт).

При расчёте себестоимости товара по методу ФИФО получим тот-же результат из тех-же соображений.

3.Складское перемещение:

Всё просто, но есть 1 момент на который следует обратить внимание.

Пример: работаем с товаром зажигалка Zippo и 1 поставщиком но 2 склада.

01.02.2013 - поступление на Склад1: 10 шт по 100руб

02.02.2013 - поступление на Склад2: 10 шт по 200 руб

03.02.2013- складское перемещение Со Склада2 на Склад1 5 шт

Выполняем расчёт себестоимости и смотрим результат отчёта «Анализ себестоимости товаров» и видим, что стоимость товаров на складе №1 стала 500руб (за 5 шт), а на складе №2 стала 2500руб(за 15 шт), но только после выполнения расчёта себестоимости, документ «Перемещение товаров» двигал только количество, а стоимость перемещённого товара была рассчитана только при проведении документа «Расчет себестоимости товаров» , а пока расчёт себестоимости не выполнен мы будем видеть не совсем достверные данные.

4.Сборка-разборка.

При складской комплектации товаров (в другой товар(набор)) списание стоимости происходит точно так-же как и при продаже, но при разборке стоимость комплекта распределяется на составляющие по долям указанным в комплектации .

14.01.2013 поступили: Товар блюдце - 10 шт по 100руб и товар Чашка - 10 шт по 300руб.

Для простоты расчетов остатки по этим товарам отсутствуют.

Товар Чайная пара - комплект из 1 блюдца и 1 чашки. В варианте комплектации для нагладности каждому из товаров укажем долю равную 1.

15.01.2013 было собрано(скомплектовано) 5 комплектов набора Чайная пара.

25.01.2013 5 наборов (комплектов) Чайная пара были разукомплектованы.

После расчёта себестоимости получаем следующий результат для товара Блюдце:

14.01.2013 - поступление 10 шт, сумма =1000руб

15.01.2013 - списание в производство 5 шт, сумма = 500 руб

25.012013 - поступление (при разукомплектовании) 5 шт, 1000руб

Итого остаток на конец периода 10 шт при стоимости 1500руб.

Для товара Чашка аналогично, но получим уменьшение стоимости на 500руб по сравнению с первоначальным поступлением.

5.Продажа - возврат

Пример: для простоты 1 склад, 1 товар - «Стол рабочий», 1 поставщик и 1 покупатель

01.01.2013 -поступление 10 шт по 2000руб

09.01.2013 - продажа 10 шт по 9000руб

20.01.2013 - поступление 10 шт по 10000руб

22.01.2013 - продажа 10 шт по 11000руб

25.01.2013 - возврат 10 шт от покупателя

Какая себестоимость будет у возвращаемых товаров?

На самом деле ответ не однозначен: есть 2 варианта действий, которые могут привести к разным результатам:

1.Если мы вводим документ возврата на основании документа поставки - себестоимость возвращаемого товара будет взята из документа продажи на основании которого был создан документ «Возврат товаров».

2.Если мы вводим независимый документ «Возврат продукции» - себестоимость будет браться из последнего документа продажи.

6.В заключении.

В вышедшей недавно тестовой УТ11.1 (а ещё чуть ранее в очень предварительной УП 2.0 ERP, которая раздавалась по ограниченой подписке) к этим 2 методам расчёта себестоимости добавлен третий: ФИФО(скользящая оценка) - который представляет собой классический ФИФО без усреднения по группам партий на начало месаца и в течении дня (а метод расчёта ФИФО из УТ11.0.* в УТ 11.1 переименован в ФИФО (взвешеная оценка)).

Надеюсь статья поможет новичкам в понимании расчёта себестоимости в УТ11.

Главная 1С:ERP Управление предприятием 2 Управление затратами и расчет себестоимости

Себестоимость выпуска продукции

Расчет себестоимости – обязательный шаг для формирования финансового результата предприятия.

Зафиксировать назначение использования ресурсов можно только после завершения этапов производственного процесса, в которых они были безвозвратно переработаны. На основании данных уже выполненных хозяйственных операций выпуска можно дать экономическую трактовку использования ресурсов, определив калькуляционную статью затрат.

Полная производственная себестоимость изделий и работ формируется в разрезе статей калькуляции.

Каждой статье калькуляции соответствует определенный тип затрат, основанный на общепринятой группировке, представленной в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Материальные, Оплата труда, Амортизация и др.).

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление себестоимости необходимо для следующих целей:

определения рентабельности производства и отдельных видов продукции,
выявления резервов снижения себестоимости продукции,
формирования ценообразующей политики предприятия,
расчета экономической эффективности внедренных новаций,
принятия обоснованных решений о корректировке состава выпускаемой продукции.

Расчет себестоимости выполняется по данным оперативного учета. На выбор доступны два вида расчета себестоимости:

Предварительный расчет – предназначен для использования торговыми организациями в целях определения оценочной стоимости закупаемых материальных ценностей в течение отчетного периода. Выполняется способом средней взвешенной оценки. Рассчитанные значения используются для определения валовой прибыли организации при условии выполнения плана продаж. Для предварительного расчета себестоимости можно настроить регламентное задание. В этом случае расчет осуществляется относительно быстро.
Фактический расчет – выполняется по итогам месячного отчетного периода с полным расчетом стоимости партий движения номенклатурных затрат. При этом виде расчета себестоимости можно выбрать метод определения стоимости списания материальных ценностей:
- Средняя за месяц – стоимость списания товаров определяется по средней цене за отчетный период (средневзвешенная оценка),
- ФИФО (средневзвешенная оценка) – стоимость списания по ФИФО определяется для партии выбывших товаров,
- ФИФО (скользящая оценка) – стоимость списания товаров по ФИФО определяется в рамках полноценного партионного учета.

Для фактического расчета себестоимости предусмотрено универсальное рабочее место Закрытие месяца , использование которого позволяет отразить все операции по закрытию отчетного периода.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

· материалов, которые используются в особом порядке драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

· запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 Методических указаний №119н предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов (далее ТЗР) относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример 1.

(1 вариант)

На начало месяца в организации «А» числились остатки краски в количестве 120 килограмм на сумму 3 600 рублей по фактической себестоимости.

Первая партия 150 килограмм, стоимость партии 3 200 рублей.

Транспортные расходы составили 1 000 рублей;

Вторая партия 200 килограмм, стоимость партии 5 600 рублей.

Транспортные расходы составили 1 000 рублей.

Учет материалов ведется с включением ТЗР в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без налога на добавленную стоимость (далее НДС).

Фактическая себестоимость краски составляет:

Остаток на начало месяца: 3 600 / 120 = 30 рублей.

Первая партия: (3 200 + 1 000) / 150 = 28 рублей за 1 килограмм.

Вторая партия: (5 600 + 1 000) / 200 = 33 рубля за 1 килограмм.

В течение месяца израсходовано:

100 килограмм краски из остатка на начало месяца;

90 килограмм краски из первой партии;

120 килограмм краски из второй партии.

Стоимость израсходованной краски составляет:

100 х 30 + 90 х 28 + 120 х 33 = 9 480 рублей.

Окончание примера.

Пример 2.

(вариант 2)

Организация «А» применяет упрощенный способ списания материалов по себестоимости каждой единицы.

На начало месяца в «А» числятся 120 кг краски на сумму 3100 рублей по договорным ценам. Транспортные расходы 500 рублей.

В течение месяца приобретены две партии краски:

1) 150 килограмм, стоимость партии 3 200 рублей. Транспортные расходы 1 000 рублей.

2) 200 килограмм, стоимость партии 5 600 рублей. Транспортные расходы 1 000 рублей.

Себестоимость краски по договорным ценам составляет:

Остаток на начало месяца: 3 100 / 120 = 25,83 рубля.

Первая партия: 3 200 / 150 = 21,33 рубля.

Вторая партия: 5 600 / 200 = 28 рублей.

В течение месяца отпущено в производство:

100 кг краски из остатка на начало месяца;

90 кг краски из первой партии;

120 кг краски из второй партии.

Стоимость отпущенной краски в производство за месяц по договорным ценам составляет: 100 килограмм х 25,83 рубля + 90 килограмм х 21,33 рубля + 120 килограмм х 28 рублей = 8 132,70 рубля.

Рассчитаем процент ТЗР:

(500 + 1 000+1000) / (3 100 + 3 200 + 5 600) х 100 = 21,01%

Сумма ТЗР, относящаяся на увеличение стоимости краски, отпущенной в производство:

8 132,70 рубля х 21,01% = 1 708,68 рубля.

Окончание примера.

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример 3.

Предположим, что в организации «А» на начало месяца остаток ткани составляет 1 500 метров, средняя себестоимость составляет 95 рублей за 1 метр. В течение месяца поступила ткань:

1-я партия: 1 000 метров по цене 89,50 рублей за 1 метр;

2-я партия: 500 метров по цене 100 рублей за 1 метр;

3-я партия: 1 200 метров по цене 80 рублей за 1 метр.

В течение месяца израсходовано на производство 3 500 метров ткани.

Средняя себестоимость ткани составляет:

(1 500 х 95 + 1000 х 89,50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1 500 + 1000 + 500 + 1 200) = 90 рублей за 1 метр.

Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90,00 = 315 000 рублей.

Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) 3 500 = 700 метров.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 рублей.

Окончание примера.

Обратите внимание!

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 10 марта 2004 года №16-00-14/59 «О бухгалтерском учете материально-производственных запасов» дано разъяснение о применении способов средних оценок, фактической себестоимости материалов:

«В соответствии с Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», пункт 78, применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах «б», «в», «г» пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период):

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Таким образом, каких-либо ограничений, за исключением чисто экономического фактора, вытекающего из «принципа рационального ведения бухгалтерского учета», в применении указанных вариантов средних оценок не предусмотрено».

Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую производится оценка сырья и материалов. При использовании взвешенной оценки оценка производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки на момент списания сырья и материалов в производство.

Пример 4.

(В примере цифры приведены без НДС)

На начало месяца в учете организации «А» числились остатки ткани для производства швейных изделий в количестве 500 метров на сумму 25 000 рублей. Средняя себестоимость 1 метра ткани составляет 50 рублей.

В течение месяца на склад «А» поступило:

2- го числа: 100 метров ткани по цене 45 рублей на сумму 4 500 рублей;

10- го числа: 200 метров ткани по цене 52 рубля на сумму 10 400 рублей;

25- го числа: 300 метров ткани по цене 47 рублей на сумму 14 100 рублей.

В течение месяца отпущено в производство 700 метров ткани, в том числе:

17- го числа 400 метров;

27- го числа 300 метров.

1. Организация «А» применяет взвешенную оценку (оценка производится на отчетную дату).

Определим количество и стоимость ткани, поступившей в течение месяца, с учетом количества и стоимости ткани на начало месяца:

500+ 100 + 200 + 300 = 1 100 метров.

25 000 + 4 500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 рублей.

Средняя цена 1 метра ткани за месяц составит:

54 000 рублей / 1 100 метров = 49,09 рубля.

Стоимость списанной в течение месяца ткани:

700 метров х 49,09 рубля = 34 363 рубля.

Остаток ткани на конец месяца: 1 100 700 = 400 метров.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 54 000 34 363 = 19 637 рублей.

19 637 рублей / 400 метров = 49,09 рубля.

2. Организация «А» применяет скользящую оценку, (оценка производится на дату списания материалов в производство).

Первая партия ткани отпущена в производство 17 числа, следовательно, при использовании данного метода следует определить среднюю стоимость ткани на эту дату.

Определим количество и стоимость поступившей ткани (с учетом остатка на начало месяца) на 17 число:

500 + 100 + 200 = 800 метров.

25 000 + 4 500 + 10 400 = 39 900 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани: 39 900 рублей / 800 метров = 49,88 рубля.

17 числа в производство отпущено 400 метров ткани, ее стоимость составит:

400 метров х 49,88 рубля = 19 952 рубля.

Теперь следует определить количество, стоимость и среднюю стоимость 1 м ткани, оставшейся на складе на 18 число:

800 метров 400 метров = 400 метров.

39 900 19 952 = 19 948 рублей.

19 948 рублей / 400 метров = 49,87 рубля.

Следующая партия ткани отпущена в производство 27 числа, но 25 числа на склад поступила еще одна партия ткани в количестве 300 м на сумму 14 100 рублей. Следовательно, необходимо определить среднюю стоимость 1 метра ткани, сложившуюся на 27 число.

Определим количество и стоимость 1 метра ткани, поступившей с 18 до 27 числа (с учетом остатка на 18 число):

400 + 300 = 700 метров.

19 948 + 14 100 = 34 048 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани на момент отпуска следующей партии составит:

34 048 рублей / 700 метров = 48,64 рубля.

Стоимость ткани, отпущенной в производство 27 числа, составит:

300 метров х 48,64 рубля = 14 592 рубля.

Остаток ткани на конец месяца: 700 300 = 400 метров.

Стоимость ткани на конец месяца: 34 048 14 592 = 19 456 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани на конец месяца (на начало следующего месяца):

19 456 рублей / 400 метров = 48,64 рубля.

Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью бочки.

Согласно пункту 20 ПБУ 5/01 этот метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При методе ЛИФО материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к тому, что материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО сумма налога на прибыль будет увеличиваться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

1. Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая и так далее. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример 6.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35 рублей за банку.

Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35 = 3 500 рублей.

В течение месяца поступило:

1 партия: 120 банок по цене 40 рублей за банку;

2 партия: 80 банок по цене 45 рублей за банку;

3 партия: 100 банок по цене 50 рублей за банку.

Общая стоимость поступившей краски:

120 х 40 + 80 х 45 + 100 х 50 = 13 400 рублей

За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.

1 вариант.

Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается третья партия (100 банок), затем списывается вторая партия (80 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из первой партии: 270 – (100 + 80) = 90 банок.

Стоимость списанной краски:

100 х 50 + 80 х 45 + 90 х 40 = 12 200 рублей.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:

12 200 / 270 = 45,19 рубля.

Стоимость остатка краски составляет:

(3 500 + 13 400) 12 200 = 4 700 рублей.

При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как эти данные нужны для правильного отнесения материалов к конкретным партиям при списании в последующих месяцах.

Остаток составляют:

Из первой партии: 120 90 = 30 банок на сумму 30 х 40 = 1 200 рублей;

Краска, которая составляла остаток на начало месяца, полностью числится на остатке и в конце месяца: 100 х 35 = 3 500 рублей.

2 вариант.

Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем краска, числившаяся в остатке на начало месяца (100 банок) остается неизрасходованной и на конец месяца, поскольку этого недостаточно, 30 банок из первой партии также включаются в остаток.

Стоимость остатка на конец месяца составляет:

100 х 35 + 30 х 40 = 4 700 рублей.

Стоимость списанной краски составляет:

(3 500 + 13 400) 4 700 = 12 200 рублей.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски:

12 200 / 270 = 45,19 рубля.

Окончание примера.

Таким образом, при методе ЛИФО стоимость списанных материалов и остатка также одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. При частых закупках материалов первый вариант неудобен из-за трудоемкости расчетов.

При использовании методов списания МПЗ по средней себестоимости, ФИФО или ЛИФО рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга. Это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, и соответственно, на величину прибыли. Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными.

Пример 7.

На начало месяца остаток материалов в организации «А» составлял 300 единиц по цене 110 рублей за единицу на общую сумму: 300 х 110 = 33 000 рублей.

В течение месяца поступило:

1 партия: 500 единиц по цене 130 рублей за единицу на общую сумму 65 000 рублей;

2 партия: 600 единиц по цене 170 рублей за единицу на общую сумму 102 000 рублей;

3 партия: 200 единиц по цене 180 рублей за единицу на общую сумму 36 000 рублей.

Общая стоимость материалов:

33 000 + 65 000 + 102 000 + 36 000 = 236 000 рублей.

А) Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы составляет: 236 000 / 1 600 = 147,50 рубля.

Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 147,50 = 177 000 рублей.

Остаток на конец месяца составляет: 400 х 147-50 = 59 000 рублей.

Б) Метод ФИФО.

Остаток на конец месяца: 200 х 180 + 200 х 170 = 70 000 рублей.

Стоимость списанных материалов: 236 000 70 000 = 166 000 рублей.

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 166 000 / 1 200 = 138,33 рубля.

В) Метод ЛИФО.

Остаток на конец месяца: 300 х 110 + 100 х 130 = 46 000 рублей.

Стоимость списанных материалов: 236 000 46 000 = 190 000 рублей.

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000 / 1 200 = 158,33 рубля.

Объединим полученные результаты в таблицу:

При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, при этом повышается себестоимость продукции и, соответственно, прибыль снижается.

При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.

Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль. Метод ФИФО для этих целей наиболее невыгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и, следовательно, увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как на практике материалы, как правило, списываются в порядке поступления.

Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает средние показатели.

Для демонстрации преимуществ и недостатков различных методов списания МПЗ мы рассмотрели варианты, при которых цены на материалы либо постоянно растут, либо постоянно снижаются. На практике же цены на материалы могут, как увеличиваться, так и снижаться. В этом случае различия между методами не столь очевидны.

Пример 8.

Изменим условия предыдущего примера.

На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110 рублей за единицу на общую сумму 33 000 рублей.

В течение месяца поступило:

1 партия: 500 единиц по цене 170 рублей за единицу на общую сумму 85 000 рублей;

2 партия: 600 единиц по цене 180 рублей за единицу на общую сумму 108 000 рублей;

3 партия: 200 единиц по цене 130 рублей за единицу на общую сумму 26 000 рублей.

Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие материалы):

300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.

Общая стоимость материалов:

33 000 + 85 000 + 108 000 + 26 000 = 252 000 рублей.

В течение месяца израсходовано 1 200 единиц.

Остаток на конец месяца: 1 600 1 200 = 400 единиц.

А) Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы составляет: 252 000 / 1 600 = 157,50 рубля.

Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 157,50 = 189 000 рублей.

Остаток на конец месяца составляет: 400 х 157,50 = 63 000 рублей.

Б) Метод ФИФО.

Остаток на конец месяца: 200 х 130 + 200 х 180 = 62 000 рублей.

Стоимость списанных материалов: 252 000 62 000 = 190 000 рублей.

Средняя себестоимость единицы списанных материалов:

190 000 / 1 200 = 158,33 рубля.

Окончание примера.

Как видим, в условиях данного примера все три метода дают сходные результаты, причем при использовании методов средней себестоимости и ФИФО, полученные значения практически одинаковы. В зависимости от динамики цен могут возникнуть ситуации, когда методы средней себестоимости и ЛИФО, либо ФИФО и ЛИФО, либо все три метода будут приводить к одинаковым результатам.

Более подробно с вопросами, касающимися списания материально-производственных запасов в производство, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Материально-производственные запасы».

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

· по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

Списание МПЗ по себестоимости каждой единицы

2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример 1

1 вариант

На начало месяца в организации «Эталон» числились остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3600 руб. по фактической себестоимости.

· первая партия - 150 кг, стоимость партии - 3200 руб., транспортные расходы составили 1000 руб.;

· вторая партия - 200 кг, стоимость партии - 5600 руб., транспортные расходы составили 1000 руб.

Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Фактическая себестоимость краски составляет:

остаток на начало месяца: 3600 / 120 = 30 руб.;

первая партия: (3200 + 1000) / 150 = 28 руб. за 1 кг;

вторая партия: (5600 + 1000) / 200 = 33 руб. за 1 кг.

В течение месяца израсходовано:

Стоимость израсходованной краски составляет:

100 × 30 + 90 × 28 + 120 × 33 = 9480 руб.

Пример 2

Вариант 2

Организация «А» применяет упрощенный способ списания материалов по себестоимости каждой единицы.

На начало месяца в организации «А» числятся 120 кг краски на сумму 3100 руб. по договорным ценам. Транспортные расходы - 500 руб.

В течение месяца приобретены две партии краски:

1) 150 кг, стоимость партии - 3200 руб. Транспортные расходы - 1000 руб.;

2) 200 кг, стоимость партии - 5600 руб. Транспортные расходы - 1000 руб.

Себестоимость краски по договорным ценам составляет:

остаток на начало месяца: 3100 / 120 = 25,83 руб.;

первая партия: 3200 / 150 = 21,33 руб.;

вторая партия: 5600 / 200 = 28 руб.

В течение месяца отпущено в производство:

· 100 кг краски из остатка на начало месяца;

· 90 кг краски из первой партии;

· 120 кг краски из второй партии.

Стоимость отпущенной краски в производство за месяц по договорным ценам составляет: 100 кг × 25,83 руб. + 90 кг × 21,33 руб. + 120 кг × 28 руб. = 8132,70 руб.

Рассчитаем процент ТЗР:

(500 + 1000 + 1000) / (3100 + 3200 + 5600) × 100 = 21,01 %.

Сумма ТЗР, относящаяся на увеличение стоимости краски, отпущенной в производство:

8132,70 руб. × 21,01 % = 1708,68 руб.

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако повторяем, данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов и когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

Списание материалов в производство по средней себестоимости

Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Пример 3

Предположим, что в организации «Эталон» на начало месяца остаток ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 руб. за 1 м. В течение месяца поступила ткань:

1-я партия: 1000 м по цене 89,50 руб. за 1 м;

2-я партия: 500 м по цене 100 руб. за 1 м;

3-я партия: 1200 м по цене 80 руб. за 1 м.

В течение месяца израсходовано на производство 3500 м ткани.

Средняя себестоимость ткани составляет:

(1500 × 95 + 1000 × 89,50 + 500 × 100 + 1200 × 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 руб. за 1 м.

Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3500 × 90,00 = 315 000 руб.

Остаток ткани на конец месяца: (1500 + 1000 + 500 + 1200) – 3500 = 700 м.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 × 90,00 = 63 000 руб.

Обратите внимание!

В письме Минфина РФ от 10 марта 2004 г. № 16-00-14/59 «О бухгалтерском учете материально-производственных запасов» дано разъяснение о применении способов средних оценок фактической себестоимости материалов:

«В соответствии с Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н “Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов”, пункт 78, применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах “б”, “в”, “г” пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:

· исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

· путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую производится оценка сырья и материалов. При использовании взвешенной оценки, она производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки - на момент списания сырья и материалов в производство. Поясним сказанное на примере.

Пример 4

Цифры приведены без НДС.

На начало месяца в учете организации «Эталон» числились остатки ткани для производства швейных изделий в количестве 500 м на сумму 25 000 руб. Средняя себестоимость 1 м ткани составляет 50 руб.

В течение месяца на склад ООО «Эталон» поступило:

2-го числа: 100 м ткани по цене 45 руб. на сумму 4500 руб.;

10-го числа: 200 м ткани по цене 52 руб. на сумму 10 400 руб.;

25-го числа: 300 м ткани по цене 47 руб. на сумму 14 100 руб.

В течение месяца отпущено в производство 700 м ткани, в том числе:

17-го числа - 400 м;

27-го числа - 300 м.

1. Организация «Эталон» применяет взвешенную оценку (оценка производится на отчетную дату).

500 + 100 + 200 + 300 = 1100 м.

25 000 + 4500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 руб.

Средняя цена 1 м ткани за месяц составит:

54 000 руб. / 1100 м = 49,09 руб.

Стоимость списанной в течение месяца ткани:

700 м × 49,09 руб. = 34 363 руб.

Остаток ткани на конец месяца: 1100 – 700 = 400 м.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 54 000 – 34 363 = 19 637 руб.

19 637 руб. / 400 м = 49,09 руб.

2. Организация «Эталон» применяет скользящую оценку (оценка производится на дату списания материалов в производство).

Определим количество и стоимость поступившей ткани (с учетом остатка на начало месяца) на 17 число:

500 + 100 + 200 = 800 м.

25 000 + 4500 + 10 400 = 39 900 руб.

Средняя стоимость 1 м ткани: 39 900 руб. / 800 м = 49,88 руб.

17 числа в производство отпущено 400 м ткани, ее стоимость составит:

400 м × 49,88 руб. = 19 952 руб.

800 – 400 = 400 м.

39 900 – 19 952 = 19 948 руб.

19 948 руб. / 400 м = 49,87 руб.

Следующая партия ткани отпущена в производство 27 числа, но 25 числа на склад поступила еще одна партия ткани в количестве 300 м на сумму 14 100 руб. Следовательно, необходимо определить среднюю стоимость 1 м ткани, сложившуюся на 27 число.

Определим количество и стоимость 1 мемтра ткани, поступившей с 18 до 27 числа (с учетом остатка на 18 число):

400 + 300 = 700 м.

19 948 + 14 100 = 34 048 руб.

Средняя стоимость 1 м ткани на момент отпуска следующей партии составит:

34 048 руб. / 700 м = 48,64 руб.

Стоимость ткани, отпущенной в производство 27 числа, составит:

300 м × 48,64 руб. = 14 592 руб.

Остаток ткани на конец месяца: 700 – 300 = 400 м.

Стоимость ткани на конец месяца: 34 048 – 14 592 = 19 456 руб.

Средняя стоимость 1 м ткани на конец месяца (на начало следующего месяца):

19 456 руб. / 400 м = 48,64 руб.

Окончание примера.

Отметим, что на выбор того или иного способа оценки влияет порядок документооборота, установленный в организации.

Списание материалов в производство по методу ФИФО

Данный метод основан на допущении, что материалы отпускаются в производство в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть материалы, первыми отпущенные в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При применении этого метода оценка материалов, находящихся на складе производственной организации на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости готовой продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

В случае если первые по времени приобретения партии материалов стоят дешевле, а последующие - дороже, то применение метода ФИФО приводит к увеличению балансовой прибыли, так как материалы списываются в производство по меньшей стоимости, что снижает себестоимость готовой продукции, однако остаток материалов на складе отражается по более высокой цене.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то применение данного метода приводит к увеличению себестоимости продукции и, соответственно, к уменьшению балансовой прибыли.

Существует два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО:

1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример 5

В примере цифры приведены без НДС.

На начало месяца в учете ООО «Электрон» числятся остатки кинескопов черно-белого изображения в количестве 28 штук по цене 892,86 руб. за штуку на сумму 25 000 руб. В течение месяца в ООО «Электрон» поступило кинескопов:

1-я партия: 10 штук по цене 930 руб.;

2-я партия: 20 штук по цене 900 руб.;

3-я партия: 15 штук по цене 830 руб.

В течение месяца отпущено в производство 60 кинескопов.

Для большей наглядности сведем все данные в таблицу.

Исходные данные

	Количество единиц	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
Остаток на начало периода
Поступило за период, всего
в том числе:
1-я партия
2 –я партия
3-я партия
Всего с учетом остатка на начало периода
Отпущено в производство
Остаток на конец периода

При использовании данного метода фактическая себестоимость кинескопов, отпущенных в производство, составит:

1 вариант

Всего отпущено в производство 60 кинескопов, причем сначала полностью списывается остаток кинескопов на начало месяца (28 штук), затем списывается первая поступившая партия (10 штук), вторая (20 штук), и оставшееся количество (2 штуки) списывается из третьей партии. Стоимость кинескопов, отпущенных в производство, составляет:

28 штук × 892,86 руб. + 10 штук × 930 руб. + 20 штук × 900 руб. + 2 штуки × 830 руб. = 53 960 руб.

Фактическая себестоимость одного кинескопа составляет: 53 960 рублей/60 штук = 899,33 руб.

Количественный остаток кинескопов на складе составляет: (28 + 45) – 60 = 13 штук.

Стоимость остатка кинескопов на складе: 13 штук × 830 руб. = 10 790 руб.

Как видим, при этом варианте необходимо точно определить, кинескопы из какой партии составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце именно она (третья партия) первой подлежит списанию.

2 вариант

Остаток кинескопов на конец месяца составляет 13 штук стоимостью 830 руб., следовательно, его стоимость 10 790 руб.

Стоимость кинескопов, отпущенных в производство, составляет: (25 000 + 39 750 – 10 790 = 53 960 руб.

Фактическая себестоимость 1 кинескопа, отпущенного в производство, составляет: 53 960 руб. / 60 штук = 899,33 руб.

Из приведенных примеров видно, что стоимость кинескопов, отпущенных в производство, и их остаток на складе одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, из какой именно партии кинескопов состоит остаток на складе, а стоимость кинескопов, отпущенных в производство, определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий кинескопы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов и комплектующих в организации производятся достаточно часто.

Списание материалов в производство по методу ЛИФО

Этот метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие - дороже, применение метода ЛИФО приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению балансовой прибыли. Остаток материалов на счете 10 «Материалы» отражается по более низким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то ситуация обратная.

Существует два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО:

1. Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии - списывается предыдущая партия и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример 6

Рассмотрим списание материалов в производство методом ЛИФО, используя условия предыдущего примера (см. таблицу).

1 вариант

Всего отпущено в производство 60 кинескопов, причем сначала полностью списывается третья партия (15 штук), затем списывается вторая поступившая партия (20 штук), первая (10 штук), и оставшееся количество (15 штук) списывается из остатка на начало месяца. Стоимость кинескопов, отпущенных в производство, составляет:

15 штук × 830 руб. + 20 штук × 900 руб. + 10 штук × 930 руб. + 15 штук × 892,86 руб. = 53 142,90 руб.

Фактическая себестоимость одного кинескопа составляет: 53 142,90 руб. / 60 штук = 885,72 руб.

Стоимость остатка кинескопов на складе: 13 штук × 892,86 руб. = 11 607,18 руб.

2 вариант

Остаток кинескопов на конец месяца составляет 13 штук стоимостью 892,86 руб., следовательно, его стоимость 11 607,18 руб.

Стоимость кинескопов, отпущенных в производство, составляет: (25 000 + 39 750) – 11 607,18 = 53 142,82 руб.

Фактическая себестоимость 1 кинескопа составляет: 53 142,82 руб. / 60 штук = 885,72 руб.

Н.С. Кулаева, консультант-методолог ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»