Для учета долгосрочных инвестиций в плане счетов предусмотрен счет 08 Вложения во внеоборотные активы. В учетной практике понятия капитальные вложения и долгосрочные инвестиции являются синонимами: в том и другом случае подразумеваются инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

Основные нормативные документы по учету долгосрочных инвестиций:

• 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2008.
• 2. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: Утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 №160.
• 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н (с учетом последующих изменений и дополнений).
• 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44н (с учетом последующих изменений и дополнений).
• 5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 №91н (с учетом последующих изменений и дополнений).
• 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
• 7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: Утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.
• 8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы имеет следующие субсчета:

• 1) приобретение земельных участков;
• 2) приобретение объектов природопользования;
• 3) строительство объектов основных средств;
• 4) приобретение объектов основных средств;
• 5) приобретение нематериальных активов;
• 6) перевод молодняка животных в основное стадо;
• 7) приобретение взрослых животных.

Организации могут осуществлять строительные, монтажные и другие работы хозяйственным способом либо поручать эту деятельность строительным, монтажным, проектным и другим специализированным организациям на подрядных началах.

При выполнении строительных и монтажных работ подрядным способом на счете 08 учитываются затраты, учтенные по данным акцептованных или оплаченных счетов подрядных организаций, а при выполнении этих работ хозяйственным способом - все затраты, фактически произведенные самим застройщиком. Основанием для акцепта и оплаты работ, выполненных подрядчиком, являются платежные требования или платежные поручения, выписанные на основании актов приемки работ по формам №2,2а или 3.

Выполненные работы оплачиваются по объекту в целом (по окончании строительства) или после выполнения определенных этапов, видов работ. Формы расчетов между подрядчиком и заказчиком оговариваются в договоре подряда.

Аналитический учет затрат по счету 08 при подрядном способе ведения работ застройщик-заказчик осуществляет в ведомости №18 Затраты по капитальным вложениям по видам работ:

• - строительные работы, включая монтаж металлоконструкций;
• - работы по монтажу оборудования;
• - стоимость оборудования, сданного в монтаж;
• - стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструментов и инвентаря, предусмотренных сметой на капитальные вложения;
• - стоимость оборудования, требующего монтажа, находящегося в запасе;
• - проектно-изыскательские работы;
• - прочие капитальные работы и затраты;
• - убытки, включаемые в инвентарную стоимость объекта.

Строительными работами являются все работы по строительству, предусмотренные проектами, сметами.

К работам по монтажу оборудования относятся работы, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования. Под оборудованием, требующим монтажа, понимается оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаментам или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим конструкциям зданий и сооружений.

Оборудование, которое не требует для ввода в действие предварительной сборки, прикрепления к опорам или фундаменту, относится к оборудованию, не требующему монтажа.

Затраты на проектно-изыскательские работы по объектам строительства включаются в объем капитальных вложений в суммах, оплачиваемых проектным организациям.

В составе прочих капитальных затрат учитываются все остальные, не перечисленные выше работы и затраты:

• - затраты по отводу земельных участков, связанных со строительством определенных объектов;
• - затраты по переселению жителей (кроме строительных работ, связанных с переселением);
• - расходы на содержание дирекции строящихся предприятий (организаций) и технического надзора;
• - затраты по посадке и выращиванию многолетних насаждений;
• - затраты на приобретение рабочего и продуктивного скота, осуществляемые несельскохозяйственными предприятиями (организациями);
• - расходы по уточнению строительных и технологических проектных решений в связи со спецификой местных условий строительства и особенностями работы данного предприятия (организации) или сооружения (кроме работ, связанных с сооружением экспериментальных установок, и приобретения оборудования);
• - все виды компенсаций, выплачиваемых подрядным организациям сверх договорной, сметной стоимости работ согласно договору подряда;
• - проценты за кредит на оплату оборудования;
• - другие работы и затраты, не относящиеся к строительным и монтажным работам, предусмотренные в сводной смете затрат на строительство.

Прочие затраты отражаются на счете 08 по видам затрат и распределяются между отдельными объектами пропорционально договорной (сметной) стоимости возводимых или реконструируемых объектов.

Убытки, включаемые в объем капитальных вложений, слагаются из следующих расходов и потерь: убытки от реализации оборудования, материальных ценностей, услуг, списания дебиторской задолженности, порчи материальных ценностей, от ликвидации и реализации основных средств и от разрушения незаконченных объектов в результате стихийных бедствий.

Если указанные убытки невозможно включить в инвентарную стоимость объектов по прямому признаку, они распределяются пропорционально договорной (сметной) стоимости объектов.

Затраты, относящиеся к законченным объектам капитальных работ, обобщаются в ведомости №18 1 Затраты по законченным капитальным вложениям на основании данных ведомости 18 Затраты на капитальные вложения.

Объекты капитальных работ считаются введенными в действие после оформления в установленном порядке актов приемочных комиссий.

Инвентарная стоимость законченных и сданных в эксплуатацию объектов списывается в дебет счета 01 Основные средства с кредита счета 08 Вложения во внеоборотные активы. Дебетовое сальдо на счете 08 показывает сумму затрат по незаконченным или не сданным в эксплуатацию объектам.

В составе капитальных вложений большой удельный вес составляет оборудование, требующее и не требующее монтажа. Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 Оборудование к установке.

Оборудование, требующее монтажа, завозится застройщиком (заказчиком) на строительную площадку и оформляется актом передачи оборудования в монтаж. Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается в дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы с кредита счета 07 Оборудование к установке. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, к монтажу которого еще не приступили, при составлении баланса следует сторнировать, а затем в следующем месяце отражать по тем же счетам. Это позволит обеспечить достоверность балансовых данных.

Подрядчик учитывает оборудование, принятое в монтаж, на забалансовом счете 005 Оборудование, принятое для монтажа.

Оборудование, не требующее монтажа (транспортные средства, инструменты, инвентарь, сельскохозяйственные машины и др.), по мере поступления отражается по дебету счета 08 Вложения во внеоборотные активы с кредита счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Сдача его в эксплуатацию оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Аналитический учет к счету 07 ведется по наименованиям оборудования или однородным группам и по местам хранения.

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по принятым и оплаченным счетам подрядных организаций заказчик взаимно с подрядчиком должны внести исправление в данные бухгалтерского учета. Исправление делается сторнировочной записью по дебету счета 08 и кредиту счета 60. Возврат денежных средств отражается обычной записью по дебету счета 51,55, кредит счета 60 или через счет 76 Расчеты по претензиям. На выявленную сумму завышения стоимости работ по объектам, введенным в действие, также снижается инвентарная стоимость основных средств: дебет счета 08, кредит счета 01.

При осуществлении капитальных вложений хозяйственным способом обобщение затрат в разрезе объектов капитальных работ может осуществляться по дебету счета 08 или 23. Счет 23 используется в тех организациях, где созданы специальные строительные подразделения, состоящие на внутрихозяйственном расчете. Затраты на капитальные вложения учитываются в разрезе статей: строительные материалы и конструкции, оборудование, требующее монтажа и не требующее монтажа, основная заработная плата рабочих, расходы по содержанию строительных машин и механизмов и накладные расходы. Учет капитальных вложений, осуществляемых хозяйственным способом, во многом схож с учетом затрат в строительных и монтажных организациях, поэтому для аналитического учета можно использовать журнал-ордер 10с, применяемый в этих организациях.

Инвентарная стоимость объектов, сданных в эксплуатацию, при хозяйственном способе выполнения работ слагается из всех фактических затрат, включая убытки стройки и суммы невозмещаемых бюджетом налогов. На счетах бухгалтерского учета затраты отражаются по дебету счетов 08 или 23 с кредита счетов 10-8, 70, 69, 68, 07. 60, 25, 26 и т.д. Счет 23 закрывается счетом 08, затем приходуется в состав основных средств дебет счета 01 кредит счета 08.

К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся:

• - расходы на подготовку эксплуатационных кадров для работы во вновь строящихся организациях;
• - на консервацию строительства или передачу их безвозмездно другим организациям и частным лицам;
• - затраты перспективного характера (геологоразведочные, изыскательские и др.), не относящиеся к конкретным объектам строительных работ;
• - на финансирование других организаций в порядке долевого участия;
• - стоимость оборудования, переданного безвозмездно;
• - на подготовку кадров строительных рабочих при хозяйственном способе ведения работ;
• - убытки от стихийных бедствий по объектам строительства;
• - расходы по охране, сносу и демонтажу объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию, и другие аналогичные затраты.

Перечисленные расходы собираются по дебету счета 08 и списываются за счет соответствующих источников финансирования.

К затратам на формирование основного стада относятся: возмещение расходов на выращивание молодняка, переводимого в основное стадо, оплата расходов по приобретению взрослого скота, включая расходы по их доставке и по доставке взрослого скота, полученного безвозмездно. Для учета этих затрат на счете 08 предусмотрены соответствующие субсчета.

Аналитический учет ведется по видам животных в разрезе указанных субсчетов в книге (ведомости) движения скота. Стоимость молодняка животных, переводимых в основное стадо, слагается из их балансовой стоимости на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных по фактически полученному приросту живой массы. Так как фактическая себестоимость одного центнера живой массы исчисляется в конце года, оценка молодняка, переводимого в основное стадо, в течение года осуществляется из балансовой стоимости животных на начало года и плановой стоимости прироста в течение года.

При переводе в основное стадо молодняка лошадей, верблюдов, ослов и др. прирост живой массы не исчисляется. В течение года они приходуются по стоимости, слагающейся из балансовой стоимости на начало года, и плановой себестоимости одного кормо-дня, умноженного на количество дней пребывания в хозяйстве в течение года.

В конце года после определения фактической себестоимости одного центнера живой массы и одного кормо-дня плановые затраты на выращивание молодняка корректируются до фактических.

Затраты, связанные с приобретением земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов, учитываются на счете 08 по соответствующим субсчетам аналогично учету формирования основных средств.

Таким образом, бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется с использованием счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В зависимости от вида источника к счету 08 открываются соответствующие субсчета. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов.

Капитальные вложения в бухгалтерском учете - это инвестиции хозсубъекта в его основной капитал. Бухгалтерский учет капвложений имеет массу нюансов. О них — данная статья.

Что такое капитальные вложения в бухучете и каковы их отличительные характеристики

Определение данного понятия мы можем найти в ст. 1 закона «Об инвестиционной деятельности…» от 25.02.1999 № 39-ФЗ. К капвложениям закон относит основные средства, а именно — затраты на их создание, приобретение, расширение, реконструкцию, проектно-изыскательские работы и проч.

Если мы обратимся к п. 4 ПБУ 6/01, то увидим, что важным критерием основных средств является долгосрочность их использования — более года. В свою очередь, определение долгосрочного инвестирования нам дает положение по бухучету, утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160. К долгосрочным инвестициям п. 1.2 данного положения причисляет затраты на создание, покупку, увеличение размеров внеоборотных активов, которые используются дольше одного года. При этом выделяется важное условие — такие объекты не могут быть использованы для продаж.

ВАЖНО! Не являются долгосрочным инвестированием долгосрочные финвложения в ценные бумаги (в том числе государственные) и уставные капиталы иных компаний.

Капвложения в бухучете учитываются по фактически осуществленным затратам (п. 2.1 положения по бухучету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).

Если фирма осуществляет строительство актива, для учета произведенных капзатрат рекомендуется следующая их разбивка:

• по строительным работам;
• по монтажу;
• по покупке оборудования для сдачи в монтаж;
• по покупке оборудования, не предполагающего монтажа;
• по покупке инструмента и инвентаря;
• по покупке оборудования, нуждающегося в монтаже, но предназначенного для постоянного запаса;
• по прочим капзатратам.

При этом до завершения строительных работ общая сумма вышеприведенных затрат образует стоимость незавершенного строительства актива.

Если же фирма не создает имущественный объект, а покупает — ситуация упрощается: в данном случае капвложения в активы будут равны сумме фактических затрат на их приобретение.

Резюмируя рассмотренные нами нюансы, можно сделать вывод, что определяющей характеристикой капвложений является их ориентирование на приобретение (или самостоятельное создание) инвестиционного актива, который будет использоваться более 12 месяцев. Именно поэтому капвложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Причем данный порядок действует и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоговый результат инвестиций — формирование объекта основного средства, подлежащего учету по его первоначальной стоимости. Поэтому для бухучета капвложений необходимо руководствоваться нормами ПБУ 6/01, посвященного детальному описанию правил бухучета основных средств.

Узнать, что из себя представляют эти активы, вы можете из статьи .

Учет капвложений: применяемые счета в бухучете

Согласно плану счетов бухучета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для отражения информации о капзатратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, применяется сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на нем собираются все произведенные расходы, образующие первоначальную стоимость нашего актива. К данному счету предусмотрено несколько субсчетов для детального учета осуществляемых затрат.

Исчерпывающую информацию о сч. 08 вы найдете в наших публикациях:

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Дт 08 Кт 60.

Правила формирования первоначальной стоимости актива, изготовленного фирмой самостоятельно, приведены в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.

ВАЖНО! Порядок учета и формирования капзатрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

Проводка по учету самостоятельно созданных активов будет иметь следующий вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76...

Создание (реконструкция, модернизация) актива может быть связана с приобретением оборудования, предполагающего осуществление его монтажа, или оборудования, которое невозможно эксплуатировать без предварительной установки (классические примеры — оборудование с креплением на фундаменте, соединение отдельных частей технологической линии и др.). Принятие к учету таких объектов отражается на сч. 07:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

По мере передачи имущества в монтаж оно переносится со сч. 07 на сч. 08:

Дт 08 Кт 07.

Процесс создания нового объекта (или реконструкции уже имеющегося) может быть очень продолжительным. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Все это может потребовать очень больших капзатрат, осуществить которые возможно только с помощью привлеченных заемных средств. Проценты по ним будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капвложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как все капзатраты по объекту будут полностью собраны на сч. 08, он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на сч. 01:

Дт 01 Кт 08.

Подробнее о сч. 01 читайте материал .

Итоги

Капитальные вложения в бухгалтерском учете - это понятие, неразрывно связанное с долгосрочными инвестициями и основным капиталом фирмы. Бухучет капвложений осуществляется по правилам, предписанным ПБУ 6/01, приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н и планом счетов бухучета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

1.1. Настоящее Положение устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях.

Положение является обязательным для всех предприятий и организаций (в дальнейшем - предприятий), осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.

1.2. Под долгосрочными инвестициями для целей настоящего Положения понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

1.4. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.

Под застройщиками для целей настоящего Положения понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.

Расходы по содержанию застройщиков (по действующим предприятиям - работники аппарата подразделения капитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.

2.2. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

2.3. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете "Капитальные вложения". На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования: "Строительство объектов основных средств"; "Приобретение отдельных объектов основных средств"; "Приобретение земельных участков"; "Приобретение объектов природопользования" и "Приобретение нематериальных активов", независимо от источников их финансирования.

3.1.1. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете "Капитальные вложения", составляют незавершенное строительство. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

Г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете "Капитальные вложения" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением, за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете "Капитальные вложения" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете "Капитальные вложения" отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

Под долгосрочными инвестициями (вложениями во внеоборотные активы) подразумеваются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи , за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны:

С осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

С приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

С проведением мероприятий по созданию и приобретению нематериальных активов;

С приобретением земельных участков и объектов природопользования;

С осуществлением доходных вложений в материальные ценности;

С выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на организации капитального строительства, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальные вложения.

Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости принятых строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

3.1. Учет долгосрочных инвестиций

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором учитываются инвестиции по направлениям вложений капитального характера (видам) на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

По отношению к балансу счет 08 активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям. По дебету счета записывают фактические произведенные хозяйством затраты, подлежащие, в соответствии с законодательством, включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (табл. 3.1).

Таблица 3.1 Типовая корреспонденция счетов по учету долгосрочных инвестиций

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.

Построение аналитического учета должно производиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации о затратах на:

Строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь и др.;

Формирование основного стада по видам животных, а в отдельных случаях – по породам;

По затратам закладки и выращивания многолетних насаждений – по видам, годам, местам их нахождения;

По затратам, связанным с приобретением нематериальных активов.

3.2. Учет земельных участков

Земля является универсальным средством производства. Земельные участки относятся к понятию недвижимости и входят в состав внеоборотных активов. Но в отличие от всех прочих внеоборотных активов земельные участки являются объектами, стоимость которых не амортизируется, так как их потребительские свойства с течением времени не изменяются, декапитализируются при списании.

На территории Российской Федерации разрешена частная собственность юридических лиц на земельные участки. Право собственности на земельный участок, если иное не установлено законом, распространяется на находящиеся в границах этого участка поверхностный (почвенный) слой и замкнутые водоемы, находящиеся на нем лес и растения.

В настоящее время земли принадлежат организациям на праве собственности, пользования или аренды. Это определяет организацию учета земельных участков и обусловливает их отражение на балансе или забалансовых счетах.

Первичный учет земель осуществляется в акте на оприходование земельных угодий по видам угодий:

Сельскохозяйственные угодья: пашня; пастбища; сенокосы и др.;

Земли, находящиеся в стадии мелиоративного строительства;

Земли, находящиеся в стадии восстановления плодородия;

Лесные площади и древесно-кустарниковые насаждения (полезащитные полосы, древесно-кустарниковая растительность на землях сельскохозяйственного назначения);

Земли, находящиеся под водой (под реками и ручьями, под озерами, под водохранилищами, прудами и др.);

Земли под дорогами, прогонами и просеками;

Земли под общественными дворами, улицами и площадями и прочими общественными постройками;

Прочие земли.

В сельскохозяйственном производстве детализация учета земель может осуществляться по севооборотам, сенокосооборотам и пастбищеоборотам, полям, участкам, садам, виноградникам, ягодникам и т. д.

Земельные участки приходуются в состав основных средств в результате их покупки, безвозмездного поступления, вклада в уставный капитал физическими лицами земельных долей и других операций. При этом оценку стоимости земель производят следующими способами:

При взносе в уставный капитал – по обоюдной договоренности сторон;

При покупке – исходя из сумм фактических произведенных затрат;

При безвозмездной передаче – по рыночной цене на дату оприходования;

При обмене на другое имущество – по балансовой стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок.

В случае невозможности проведения оценки стоимости земли одним из вышеуказанных способов оценка производится исходя из ее нормативной цены.

Оприходование и выбытие земельных участков производится на основании следующих бухгалтерских записей.

3.3. Учет затрат при строительстве объектов основных средств

Объектами, вводимыми при строительстве, являются здания, сооружения со всеми относящимися к ним обустройствами, оборудованием, а также при необходимости с прилегающими к ним инженерными сетями, объектами внешнего благоустройства и пр.

Процесс строительства начинается с планирования, которое осуществляется на базе имеющихся смет на строительство и определения источников его финансирования, а завершается вводом построенных объектов в эксплуатацию, после чего затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных основных средств.

К расходам, формирующим первоначальную стоимость объекта, вводимого строительством, относятся затраты на строительные работы, на монтаж оборудования, на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, инструмента, инвентаря и другие расходы в соответствии с утвержденной сметой на строительство. Заказчик-застройщик отражает соответствующие расходы по дебету счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Поставщики и подрядчики».

Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется в порядке, установленном ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по технологической структуре расходов, определяемых сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

Строительные работы;

Работы по монтажу оборудования;

Приобретение оборудования, сданного в монтаж;

Приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря;

Приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

Прочие капитальные затраты; затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Строительно-монтажные работы могут выполняться силами специализированных организаций (подрядный способ) или собственными силами организации-застройщика (хозяйственный способ). Юридической основой при первой форме взаимоотношений является заключаемый сторонами в соответствии с действующими правилами и положениями договор подряда на капитальное строительство.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете 08 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Расчеты между заказчиком и подрядчиком в процессе строительства могут осуществляться:

В форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы по этапам (конструктивным элементам) на основании акта о приемке в эксплуатацию очереди, пускового комплекса и т. п., составленного приемочной комиссией;

После завершения всех работ на объекте строительства на основании утвержденного государственной приемочной комиссией акта о приемке в эксплуатацию законченного строительства.

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным и принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ в рамках субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» по каждому строящемуся или реконструируемому объекту открывается отдельный аналитический счет.

На данных аналитических счетах организация учитывает фактически производимые затраты по следующим статьям:

«Материалы»;

«Основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

«Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов»;

«Накладные расходы»;

«Прочие затраты».

По статье «Материалы» отражается стоимость фактически израсходованных в процессе проведения строительных и монтажных работ материалов. Вторая статья затрат включает оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в строительстве. Статья «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов» состоит из затрат на оплату труда работников, обслуживающих машины и механизмы, потребляемую ими электроэнергию и горюче-смазочные материалы (ГСМ), на амортизацию, аренду и т. д. Накладные расходы представляют собой общие затраты на строительство, распределенные на каждый объект. Все остальные затраты включают в статью «Прочие затраты».

3.4. Учет затрат на приобретение внеоборотных активов

Приобретение объектов внеоборотных активов осуществляется:

За плату на основании договоров купли-продажи в отношении основных средств (на основании договора уступки-приобретения в отношении нематериальных активов);

В качестве внесения вклада в уставный (складочный) капитал вновь образуемой организации или в увеличение уставного (складочного) капитала уже существующей организации на основании учредительного договора;

При обмене на другое имущество;

При безвозмездном поступлении.

При поступлении за плату на основании договора купли-продажи первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов формируется исходя из следующих затрат:

1. По объектам основных средств – в размере фактически произведенных затрат:

Сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

Таможенных пошлин и невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

Вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

2. По объектам приобретенных нематериальных активов – в размере следующих фактически произведенных затрат:

Сумм, уплачиваемых в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

Сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

Регистрационных сборов, таможенных пошлин, патентных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

Невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

Вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

Иных расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов.

Приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств на основании договоров купли-продажи отражается по субсчету 08-4 «Приобретение объектов основных средств»; затраты по приобретению нематериальных активов показываются на дебете субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Денежная оценка основных средств, вносимых участниками общества с ограниченной ответственностью и принимаемых в общество третьими лицами в уставный капитал общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Денежная оценка основных средств, вносимых в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При этом оценка не может быть выше оценки рыночной стоимости имущества, выполненной независимым оценщиком. Согласно ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» привлечение независимого оценщика для оценки рыночной стоимости является обязательным.

В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов поступление объектов основных фондов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал отражается записями: по дебету счета 08 и кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». При вводе объектов в эксплуатацию делаются записи:

Дт счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»

Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной стоимостью объектов внеоборотных активов, приобретаемых в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость данных ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и складывается из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, расходов на доставку, если они оплачиваются принимающей стороной, и других расходов, связанных с подготовкой объекта к эксплуатации. Это отражается в учете записями:

– на текущую рыночную стоимость поступившего основного средства – в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»;

– на расходы по доставке, транспортировке и приведению объекта в состояние, пригодное к использованию, – в корреспонденции со счетами расчетов, денежных средств и др.

В последующем после ввода основного средства в эксплуатацию часть доходов будущих периодов (в сумме начисленной амортизации за отчетный период) признается доходами отчетного периода и записывается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3.5. Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж

При поступлении в организацию оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Если монтаж приобретаемому оборудованию не требуется, то стоимость такого оборудования фиксируется сразу по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Счет 07 материальный (инвентарный) и калькуляционный. К нему могут быть открыты субсчета:

07-1 «Оборудование к установке отечественное»;

07-2 «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг посреднических организаций и др.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без его использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. При использовании счета 15 учет отклонений в расходах по приобретению ведут по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на счете 15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают в состав отклонений фактической стоимости приобретения от их стоимости по счетам поставщиков (табл. 3.2).

Отдельно учитывается оборудование при строительстве подрядным способом, переданное заказчиком подрядчику для монтажа. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Таблица 3.2 Типовая корреспонденция счетов по учету оборудования требующего монтажа

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т. д.).

3.6. Учет затрат по формированию основного стада

Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. В бухгалтерском учете выделяют следующие расходы:

1) по выращиванию организацией собственного молодняка продуктивных и рабочих животных в целях последующего перевода в основное стадо;

2) по приобретению организацией взрослых животных у сторонних организаций и физических лиц в целях увеличения поголовья основного стада.

Для отражения операций по принятию на учет собственного молодняка, выращенного в организации, предназначен субсчет 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». По дебету данного субсчета записывается сумма балансовой стоимости молодняка, переводимого в основное стадо, в корреспонденции с кредитом счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-6.

Аналитический учет по данному субсчету строится таким образом, чтобы была возможность обособления информации о затратах по отдельным видам животных (крупный рогатый скот, лошади, свиньи и т. п.).

Стоимость молодняка, переводимого в основное стадо, складывается из стоимости молодняка на начало года и затрат на выращивание в текущем году.

Затраты на выращивание молодняка животных в текущем году определяются исходя из полученного привеса живой массы с начала года до даты перевода в плановой оценке одного килограмма (центнера) привеса или прироста (в отношении молодняка животных, по которому не производится определение привеса живой массы, например молодняка лошадей). Прирост лошадей определяется исходя из плановой себестоимости одного кормо-дня их содержания и количества дней с начала года до даты перевода.

После того, как в конце года рассчитывается фактическая себестоимость затрат на выращивание молодняка животных, переведенных в течение года в основное стадо, на величину выявленной на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» разницы делается дополнительная либо сторнировочная запись в дебет субсчета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». Одновременно корректируется стоимость оприходованных животных, отраженная на счете 01-4 «Скот рабочий и продуктивный».

Для отражения операций по приобретению взрослых животных у племзаводов и других организаций в целях увеличения основного стада предназначен субсчет 08-7 «Приобретение взрослых животных». По дебету данного счета отражаются все затраты, осуществляемые организацией в связи с приобретением животных, в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат:

Дт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных», Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных», Кт счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дт счета 01-4 «Скот рабочий и продуктивный», Кт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по доставке животных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно, записывается в дебет счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

3.7. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), следует осуществлять в соответствии с требованиями ПБУ 17/02.

Настоящее Положение применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ:

По которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

По которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Если, например, по результатам НИОКР будет получен патент на изобретение или другой подобный документ, то организация должна принять созданные объекты в качестве нематериальных активов.

ПБУ 17/02 не распространяется на расходы:

По освоению природных ресурсов;

На подготовку и освоение производства;

связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных свойств.

Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Сумма расхода может быть определена и подтверждена;

Имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и др.);

Использование результатов работ для производственных и управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;

Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеперечисленных условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода.

Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08, субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Единицей бухгалтерского учета расходов является инвентарный объект – совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

3.8. Учет финансирования долгосрочных инвестиций

Финансирование долгосрочных инвестиций сводится к двум вариантам:

за счет собственного капитала;

смешанное финансирование за счет собственного капитала и заемного капитала.

В целом структуру источников можно представить на рис. 3.1.

Выбор варианта зависит от следующих факторов:

Достаточности собственных финансовых ресурсов;

Стоимости долгосрочного финансового кредита в сравнении с уровнем прибыли и его доступности;

Достигнутого соотношения использования собственного капитала и заемного капитала.

Рис. 3.1. Структура источников финансирования долгосрочных инвестиций

Основным источником, конечно же, является собственный капитал, который имеет следующую структуру (рис. 3.2):

Рис. 3.2. Структура собственного капитала

К собственным средствам также относят амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, которые в силу требований бухгалтерского законодательства являются регулятивами к балансу и потому в составе собственного капитала не отражаются.

В соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета организации могут применять различные методы начисления амортизации (так называемые налоговые льготы) с целью формирования налогообложения прибыли и финансирования капитальных вложений.

С целью осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование долгосрочных инвестиций организации могут образовывать фонды накопления.

Поступление заемных средств, в частности кредитов банка, для финансирования долгосрочных инвестиций учитывают по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Порядок кредитования, условия выдачи кредитов и их погашения регулируются банковским законодательством и кредитными договорами.

Расходы организации по уплате процентов за пользование кредитными ресурсами банков на осуществление долгосрочных инвестиций относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты, уплаченные после ввода в эксплуатацию объектов внеоборотных активов, и просроченные проценты относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Вопросы и задания

1. Что относят к долгосрочным инвестициям?

2. На каком счете ведется учет долгосрочных инвестиций?

3. Назовите субсчета счета вложений во внеоборотные активы.

4. Включаются ли расходы по монтажу оборудования в первоначальную стоимость объектов основных средств?

5. На каком счете учитывается оборудование, требующее монтажа?

6. В чем отличие учета операций по строительству, осуществляемому подрядным способом, от операций по строительству хозяйственным способом?

7. Начисляется ли амортизация по земельным участкам?

8. Как осуществляется учет земель в организациях?

9. Каким документом регулируется учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы?

10. Какие существуют источники финансирования долгосрочных инвестиций?

Тесты

1. Нормативным документом, регулирующим отражение в бухгалтерском учете операций по учету долгосрочных инвестиций, выступает:

2. По каким объектам долгосрочных вложений в основные средства амортизация не начисляется:

a) продуктивному скоту;

c) оборудованию к установке?

3. Поступление объектов основных средств в счет целевого финансирования отражается в бухгалтерском учете записью:

a) Дт счета 01, Кт счета 60;

b) Дт счета 08, Кт счета 01;

c) Дт счета 08. Кт счета 86.

4. Первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов, полученных безвозмездно, формируется исходя из их:

a) текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету;

b) восстановительной стоимости по балансу инвестора;

c) согласованной сторонами стоимости.

5. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), следует осуществлять в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету:

a) ПБУ 17/02;

6. К затратам по формированию основного стада относятся затраты:

a) по выращиванию молодняка животных;

b) по выращиванию кормовых культур, идущих на корм основному стаду;

c) по приобретению племенных животных у сторонних организаций.

7. Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии одного из условий:

a) сумма расхода превышает 20 000 руб.;

b) использование результатов работ для производственных и управленческих нужд, возможно, приведет к получению будущих экономических выгод;

c) использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

8. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» рассчитывается как:

a) сумма сальдо на начало периода и на конец периода, деленная на два;

b) сумма сальдо на начало периода плюс дебетовый оборот за период минус кредитовый оборот за период;

c) сумма сальдо на начало периода плюс кредитовый оборот за период минус дебетовый оборот за период.

9. Внесение объектов вложений во внеоборотные активы в качестве взноса в уставный капитал отражается:

a) по кредиту счета 75;

b) по дебету счета 75;

c) по кредиту счета 08.

10. Одним из основных источников финансирования новых долгосрочных инвестиций служат:

a) амортизационные отчисления;

b) кредиторская задолженность поставщикам;

c) долгосрочные кредиты банка.

11. После оприходования вложения во внеоборотные активы, полученного безвозмездно, и ввода основного средства в эксплуатацию часть доходов будущих периодов признается доходами отчетного периода:

a) в сумме, пропорциональной стоимости основного средства;

b) в сумме, равной 100 % стоимости данных вложений;

c) в сумме, начисленной амортизации по основному средству за отчетный период.

12. При хозяйственном способе строительства затраты группируются на отдельном аналитическом счете, при этом выделяют одну из статей:

a) амортизация;

b) накладные расходы;

c) проценты за кредит.

13. При приобретении земельных долей у физического лица в учете возникла задолженность данному лицу, которую следует отразить проводкой:

a) Дт счета 08-1, Кт счета 76-9

b) Дт счета 01-6, Кт счета 76-9

c) Дт счета 08-1, Кт счета 75-1.

Долгосрочные инвестиции - это затраты предприятия на созда­ние, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначен­ных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

Осуществлением капитального строительства в форме нового
строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

Приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;

Приобретением земельных участков и объектов природопользования;

Приобретением и созданием нематериальных активов;

Приобретением и откормом взрослого и рабочего скота;

Расходов на научно-исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Под расширением действующих предприятий понимается строи­тельство дополнительных производств на действующем предприя­тии, а также строительство новых и расширение су­ществующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий. К расширению действующих предприятий относится также строительство филиалов, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих предприятий рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов основного подсоб­ного и обслуживающего назначения.

Под техническим перевооружением действующих предприятий понимается комплекс мероприятий по повышению технико-эконо­мического уровня отдельных производств, цехов, участков на осно­ве внедрения передовой техники и технологии, автоматизации про­изводства, модернизации и замены устаревшего и физически изно­шенного оборудования новым, более производительным .

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осу­ществляться за счет следующих источников:

Собственных средств и приравненных к ним источников;

Заемных средств;

К собственным средствам относятся:

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

Часть чистой прибыли;

Бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе;

Чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемые организациями на покрытие потерь и убытков от страховых случаев);

Средствами дольщиков, получаемыми на безвозвратной основе.
К заемным средствам относятся:

Кредиты банков.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Минфином РФ от 30.12.93 г. № 160 и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строитель­ство», учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим рас­ходам :

В целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;

По приобретаемым объектам основных средств, земельным
участкам, нематериальным активам.

Долгосрочные инвестиции по новому строительству осуществля­ются по утвержденным сметам и проектам с организацией, строя­щей объекты.

Проект - комплекс технических документов, состоящий из чер­тежей и других документов.

На каждый объект составляется сметный расчет (смета), в кото­ром определяется стоимость сооружаемого объекта, стройки, пус­кового комплекса.

Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

На счете 07«Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа . Счет 07 - активный, сальдо­вый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактическую себе­стоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в мон­таж.

Оборот по дебету - фактические затраты на вновь приобретен­ное оборудование к установке.

Оборот по кредиту - фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают проводками:

На покупную стоимость и затраты на доставку : Д-т 07 К-т 60, 76;

На сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

При передаче в монтаж оборудования на основании акта переда­чи делают проводку: Д-т 08 К-т 07.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монта­жа , учитывают сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы» и делают проводки:

На покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 08 К-т 60, 76;

На сумму НДС : Д-т 19 К-т 60, 76.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - активный, саль­довый, калькуляционный.

Сальдо дебетовое - отражает стоимость незавершенного строи­тельства, реконструкции, приобретения объектов.

Оборот по дебету - фактические затраты долгосрочных инвес­тиций в отчетном месяце

Д-т 08 К-т 60, 10, 70, 69 и др.

Оборот по кредиту - фиксирует сформированную первоначаль­ную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию

Д-т 01,04 К-т 08.

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, реконструированному или приобретенному объекту, называют его инвентарной стоимостью .

Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств предпри­ятия.

К счету 08 могут быть открыты субсчета:

08/1 «Приобретение земельных участков»,

08/2 «Приобретение объектов природопользования»,

08/3 «Строительство объектов основных средств»,

08/4 «Приобретение объектов основных средств»,

08/5 «Приобретение нематериальных активов»,

08/6 Перевод молодняка животных в основное стадо,

08/7 Приобретение взрослых животных,

08/8 Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструк­торских и технологических работ.

Существует два способа долгосрочных инвестиций:

хозяйственный ; ,

подрядный.

ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ СПОСОБ

Хозяйственный способ - это выполнение строительных и мон­тажных работ своими силами .

Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяй­ственным способом, должно организовать в своем хозяйстве строи­тельно-монтажные участки, цехи, отделы..

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов, счета «Материалы» и др.:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60 ,

либо предварительно на счет 23 «Вспомогательное производство»:

Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60,

а в конце месяца их списывают со счета 23 на счет 08:

Д-т 08 К-т 23.

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные сред­ства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесяч­но и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в ведомости № 18 по дебету счета 08, 07 . Ее открывают на год.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.

Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплатель­щиков на их выполнение (ст. 159 ч. 2 НК РФ).

Начисляться должен НДС на момент принятия построенного объекта к бухгалтерскому учету (п. 10 ст. 167 НК РФ).

П. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ позволяет возмещать НДС по:

Материалам (работам, услугам), которые были использованы
на стройке;

Строительно-монтажным работам.

С 1 июля 2002 г. «входной» НДСпо строительно-монтажным ра­ботам принимается к вычету только после того, как начисленный по этому объекту НДС полностью будет уплачен в бюджет (п. 5 ст. 172 НК). Входной НДС по материальным ценностям , приобретен­ным для строительно-монтажных работ, организация сможет зачесть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства.

Пример

Предприятие строит для собственных нужд здание сборочного цеха хо­зяйственным способом. Затраты на строительство составили 1000 тыс. руб . Операции по строительству будут отражены следующими проводками:

На сумму затрат по строительству объекта основных средств:

Д-т 08 К-т 02,10, 70, 69 1000 тыс. руб.

Услуги сторонних организаций без НДС:

Д-т 08 К-т 60 300 тыс. руб.

На сумму НДС по услугам сторонних организаций:

Д-т 19 К-т 60 54 тыс. руб.

Засчитывается НДС, уплаченный сторонним организациям:

Д-т 68 К-т 19 54 тыс. руб.

Приняты к учету основные средства по первоначальной стоимости в
момент ввода в эксплуатацию:

Д-т 01 К-т 08 (1000 + 300) = 1 300 тыс. руб.

Одновременно начислен НДС на стоимость строительно-монтажных
работ:

Д-т 19 К-т 68 1300 тыс. руб. 18% = 234 тыс. руб.

Возмещен из бюджета НДС по материалам, использованных в строи­
тельстве (1-го числа следующего месяца):

Д-т 68 К-т 19.

Перечислен в бюджет начисленный НДС по строительно-монтажным
работам:

Д-т 68 К-т 51 234 тыс. руб.

Принят к вычету НДС по строительно-монтажным работам:

Д-т 68 К-т 19 234 тыс. руб.