401 20 271 счет. Учет расходов по операциям с активами. Общие правила начисления амортизации

Выбор счета – 401.20.271 или 109.00 – зависит от того, как формируется себестоимость работ (услуг). Порядок должен быть установлен в учетной политике учреждения.

Если в учетной политике закреплено, что расходы на амортизацию не формируют себестоимость продукции, работ (услуг), то списывайте их на счет 0.401.20.271. Если расходы на амортизацию формируют себестоимость продукции, услуг (работ) – применяйте счет 109.00.

В данном случае нельзя говорить о том, что по безвозмездно полученным ОС амортизация списывается на расход, а не на себестоимость, ведь такие ОС могут участвовать в выполнении госзадания или в платных услугах, а, значит и формировать их себестоимость.

То есть выбор счета зависит от того, как закреплено в учетной политике. Если у Вас все правильно в учете и в соответствии с Вашей учетной политикой, то учредитель не должен заставлять убирать амортизацию из отчетности.

Обоснование

Как отразить амортизацию основных средств в бухучете

В бухучете начисление амортизации отражайте проводками:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
По новым основным средствам:
1.	Начислена амортизация по основному средству	0.109.ХХ.271 <2>	0.104.ХХ.410
По основным средствам, бывшим в эксплуатации, которые получили безвозмездно:
2.	Учтена ранее начисленная амортизация при безвозмездном получении основного средства:
2.1	при закреплении права оперативного управления	0.401.10.180	0.104.ХХ.410
2.2	от головного учреждения или обособленного подразделения	0.304.04.310	0.104.ХХ.410
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. <2> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость работ (услуг), то списывайте их на счет 0.401.20.271.

Такой порядок установлен пунктами 26, 27 Инструкции № 174н.

Пример, как отразить в бухучете амортизацию по безвозмездно полученному основному средству

В январе бюджетное учреждение «Альфа» безвозмездно получило оборудование. Оборудование поступило от другого государственного учреждения. При поступлении оборудования был составлен акт (ф. 0504101) в двух экземплярах. По данным передающей стороны балансовая стоимость оборудования составила 100 000 руб., амортизация – 10 000 руб., срок полезного использования – 10 лет (120 месяцев), фактический срок эксплуатации – один год (12 месяцев).

В этом же месяце оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.

В бухучете учреждения в январе сделаны проводки:

В бухучете амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования оборудования – 10 лет (120 месяцев), с учетом фактического использования оборудования передающей стороной в течение одного года (12 месяцев) учреждение полностью самортизирует оборудование за девять лет (108 месяцев).

Годовая норма амортизации в бухучете – 11,1% (1: 9 лет × 100).

Годовая сумма амортизационных отчислений в бухучете – 9999 руб. (90 000 руб. × 11,1%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухучете – 833 руб./мес. (9999 руб. : 12 мес.).

Начисление амортизации по оборудованию в бухучете начинается с февраля.

Бухгалтер учреждения ежемесячно делает в учете проводки:

Как учитывать затраты на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг

В бухучете все затраты на производство продукции, работ и услуг группируют на прямые, накладные, общехозяйственные расходы и издержки обращения, затем формируют себестоимость и относят по видам услуг или работ. В рекомендации читайте, как сгруппировать затраты в бухучете, какие расходы не включать в себестоимость и как распределить затраты между видами услуг и работ. Также смотрите проводки, как отразить затраты на себестоимость в бухучете.

Как группировать затраты

Затраты на производство продукции, работ и услуг сгруппируйте на прямые, накладные, общехозяйственные расходы и издержки обращения. Перечень затрат, которые будете относить по видам расходов, закрепите в учетной политике. При этом прямые и накладные расходы связаны с оказанием услуг, выполнением работ или изготовлением продукции. А общехозяйственные расходы и издержки обращения сопутствуют основным видам деятельности учреждения. Это следует из пунктов 134–136, 138 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы отражайте на счете 109.80 независимо от того, сколько видов деятельности ведет учреждение. К таким расходам относите затраты, которые связаны с управлением учреждением, организацией хозяйственной деятельности, содержанием общего имущества. Например, зарплата административного персонала, амортизация, расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения.

Как формировать себестоимость в бухучете

Разработайте порядок формирования себестоимости самостоятельно и закрепите его в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Учтите специфику по видам деятельности, отраслевую принадлежность, ассортимент продукции, применяемые технологии. Общие правила формирования себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг установлены в пунктах 134–140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В учетной политике закрепите способ калькулирования и базу для распределения накладных расходов. Пропишите объект калькулирования: вид деятельности, конкретную услугу, работу, продукцию, заказ. Учреждение выбирает способ калькулирования самостоятельно либо его определяет учредитель (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов 157н). Можете использовать позаказный, попроцессный, попередельный или нормативный методы. Выбор зависит от характера процесса изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Например, при выполнении научно-исследовательских работ используйте позаказный метод, а при выпуске готовой продукции – нормативный.

Себестоимость услуг, работ, продукции формируйте на счете 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Затраты учитывайте по экономическим элементам и статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей, а также по способу включения в себестоимость и по связи с технико-экономическими факторами (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов 157н). Порядок учета затрат для формирования себестоимости зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетные учреждения применяют счет 0.109.00.000 как в платной деятельности, так при оказании бесплатных работ и услуг. Например, при выполнении госзадания или в рамках ОМС.

Об этом – в пунктах 26, 37, 64, 66, 67, 153 Инструкции № 174н.

Что не учитывать в себестоимости

Ситуация: какие расходы не нужно включать в себестоимость услуг, работ, продукции учреждения

Конкретный перечень затрат, которые нельзя учитывать при формировании себестоимости, не утвержден. Поэтому пропишите их в учетной политике. К ним отнесите:

 расходы на социальное обеспечение (КОСГУ 262, 263);

 прочие расходы (КОСГУ 290);

 затраты на налоги и имущество, не используемое для выполнения госзадания. Например, коммунальные услуги, земельный налог или налог на имущество.

Затраты, которые не формируют себестоимость, списывайте в расходы текущего финансового года на счет 0.401.20.000 «Расходы текущего финансового года». Для бюджетных и автономных учреждений этот вывод подтверждают положения пункта 153 Инструкции № 174н и пункта 181 Инструкции № 183н. В Инструкции № 162н для казенных учреждений аналогичных норм нет. Но казенные учреждения также могут использовать эти разъяснения, чтобы сформировать себестоимость платных услуг.

Расходы бюджетных и автономных учреждений за счет субсидий на иные цели, пожертвований и грантов, себестоимость не формируют. Такие расходы спишите в дебет счета 5.401.20.000 . Об этом – в пункте 153 Инструкции № 174н, пункте 181 Инструкции № 183н.

Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»

«153. Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение государственного задания, не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждение в рамках государственного (муниципального) задания, с отнесением на финансовый результат текущего финансового года, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 440120200 "Расходы экономического субъекта" (440120262, 440120263, 440120273, 440120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 410980000 "Общехозяйственные расходы"; 420800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020862660, 020863660, 020891660), 021012660 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", в части НДС, уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета; 430200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (430262730, 430263730, 430291730); 430300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (430302730, 430305730, 430306730-430308730, 430310730-430313730);»

Начислена амортизация администрацией на принадлежащие ей основные средства за 2008 г. в сумме 1356027,25:

В конце года по дебету счета 1 401 01 200 «Расходы учреждения» формируется сумма произведенных (начисленых) расходов и счет закрывается.

Списание (закрытие) счетов аналитического учета счета 0 401 01 000 осуществляется по итогам года путем отнесения соответствующих сумм на счет 0 401 03 000.

Бюджетная отчетность составляется Администрации Сулинского сельского поселения за счет средств бюджета на следующие даты: квартальная – по состоянию на 1 июля и 1 октября текущего года, годовая – на 1 января года, следующего за отчетным, месячная – 1-е число месяца, следующего за отчетным.

Процесс формирования информации для бюджетной отчетности можно представить на схеме:

Рисунок 2.1 – Схема формирования бюджетной отчетности.

Бюджетная отчетность, как и любая другая бухгалтерская отчетность, должна предоставлять всем заинтересованным пользователям полную и достоверную информацию о предполагаемом и фактическом состоянии дел в бюджетном учреждении.

Бюджетная отчетность должна также давать информацию, которая позволяла бы контролировать законность проводимых хозяйственных операций и их целесообразность, а также следить за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Вся эта информация необходима в первую очередь руководителю для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений.

В состав бюджетной отчетности Администрации Сулинского сельского поселения входят формы:

- баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130);

- отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);

- отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127);

- пояснительная записка (ф.0503160);

- справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.0503129);

- справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.0503126);

- справка по внутренним расчетам (ф.0503125).

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130)- в этой форме содержатся данные о стоимости активов и обязательств и о финансовом результате. Эти данные можно отследить в динамике т.е. как на начало года, так и на конец отчетного периода. Вся информация представлена в разрезе по источникам финансовых средств.

Баланс представляет собой своего рода «фотографию» финансового состояния бюджетного учреждения на отчетную дату, так как в нем приведены остатки по счетам аналитического учета Плана счетов бюджетного учета. А поскольку, в свою очередь, все счета аналитического учета разделены по основным направлениям расходования средств, то есть по статьям экономической классификации расходов (ЭКР), то мы можем получить информацию и по направлениям использования бюджетных средств.

Администрации Сулинского сельского поселения ведет только бюджетную деятельность. В том случае, если организация получала средства из других бюджетов на проведение целевых мероприятий, по расходам этих средств составляется отдельный отчет. Этот отчет представляется тому распорядителю кредитов, от которого были получены эти средства.

Бюджетные организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, составляют годовой и квартальный отчеты о прибылях и убытках (форма 2) и представляют его в налоговый орган по месту его нахождения. Отчетность о прибылях и убытках составляется на основании данных аналитического учета, а также с использованием данных отчетности: по форме 2-1 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов бюджетной организации, переведенной на новые условия хозяйствования», по формам 4 или 4 (сводная) «Отчет об исполнении сметы по внебюджетным средствам».

Кроме того, бюджетные учреждения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения по окончании отчетного периода «Расчет по налогу на добавленную стоимость». Отражение в отчетности налога на добавленную стоимость производится на основании счетов-фактур. По счетам-фактурам налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налога и полнотой его перечисления в бюджет.

«Баланс исполнения сметы расходов» составляют на основании сверенных счетов и оборотов по счетам бухгалтерского учета. Годовой баланс составляют после заключения счетов текущего учета.

Основные средства, материальные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражают в балансе по фактической стоимости их приобретения.

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121), согласно пункту 75 Инструкции №5н должен содержать данные о финансовых результатах деятельности получателя средств бюджета при исполнении бюджета в разрезе кодов КОСГУ как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности.

Форма 0503121 состоит из двух частей. В первой части - состав (номенклатура) доходов и расходов, которые были сформированы в бюджетном учете в течение отчетного периода методом начисления. Во второй части представлены обороты за отчетный период по кодам операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Структура доходной части отчета перекликается со статьей 41 БК РФ и позволяет видеть, каким образом формируется доходная часть бюджета в отчетном периоде.

Однако в форме не приводится данные о доходах за предыдущий отчетный период. Доля доходов от реализации имущества.

Расходная часть формы 0503121 структурирована по кодам «расходных» операций сектора государственного управления, то есть в разрезе «расходных» КОСГУ.

по кредиту со следующими счетами:

	Дебет счетов
Перевод краткосрочных биологических активов в состав долгосрочных	128 “Биологические активы”
Списание балансовой стоимости павших животных, находящихся на выращивании и откорме
Отражение выявленных при инвентаризации недостач и потерь краткосрочных биологических активов, по балансовой стоимости	714 “Другие операционные расходы”
Списание балансовой стоимости реализованных краткосрочных биологических активов	711 “Себестоимость продаж”
Списание балансовой стоимости при забое животных	811 “Основная деятельность”
Отражение суммы разницы между фактической себестоимостью краткосрочных биологических активов, и чистой стоимостью их реализации	714 “Другие операционные расходы”

ГРУППА 27 “ПРОЧИЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ”

89. Группа 27 “Прочие краткосрочные активы” включает синтетический счет 271 “Другие краткосрочные активы”. Сальдо счетов этой группы отражается в подразделе “Прочие краткосрочные активы” Балансового отчета о финансовом положении организации.

Счет 271 “Другие краткосрочные активы”

90. Счет 271 “Другие краткосрочные активы” предназначен для обобщения информации о наличии и движении других краткосрочных активов, не учтенных по рассмотренным выше счетам.

КЛАСС 3 “КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ”

91. Счета этого класса предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала. Класс 3 “Капитал и резервы” включает следующие группы счетов: 31 “Уставный капитал”, 32 “Резервы”, 33 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 34 “Прочий совокупный доход”, 35 “Итоговый финансовый результат”.

ГРУППА 31 “УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ”

92. В группу 31 “Уставный капитал” входят следующие синтетические счета: 311 “Уставный капитал”, 312 “Неоплаченный капитал”, 313 “Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)”, 314 “Эмиссионный доход ”, 315 “Собственные акции, выкупленные у акционеров”. Сальдо указанных счетов на конец отчетного периода отражаются в подразделе “Уставный капитал” Балансового отчета о финансовом положении организации.

Счет 311 “Уставный капитал”

93. Счет 311 “Уставный капитал” предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики, учредительными документами организации. При формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала записи по данному счету производятся после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Счет пассивный, по кредиту отражаются средства, вложенные в уставный капитал организации, по дебету - изымаемые собственником средства. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой размер уставного капитала на конец отчетного периода.

К счету 311 “Уставный капитал” могут быть открыты следующие субсчета: 3111 “Уставный фонд”, 3112 “Простые акции”, 3113 “Привилегированные акции”, 3114 “Вклады пайщиков (участников)”, 3115 “Паи”.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям (акционерам, пайщикам, подписчикам) организации.

Счет 311 “Уставный капитал” корреспондирует по кредиту

со следующими счетами:

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Отражены денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации	242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте” 244 “Специальные счета в банках”
Увеличение уставного капитала за счет:
а) погашения обязательств по дивидендам акциями дополнительной эмиссии	537 “Обязательства учредителям и другим участникам”
б) повышения номинальной стоимости акций	312 “Неоплаченный капитал”
в) нераспределенной прибыли прошлых лет	332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”
г) резервов, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики	321 “Резервы, установленные законодательством”
д) резервов, предусмотренных уставом	322 “Резервы, предусмотренные уставом”
е) прочих резервов	323 “Прочие резервы”
г) чистой прибыли отчетного года	334 “Использованная прибыль отчетного года”
Отражена задолженность учредителей по неоплаченным вкладам в уставный капитал организации	312 “Неоплаченный капитал”

По имуществу, которое соответствует критериям основного средства, переносить его стоимость на расходы нужно постепенно, через амортизацию (п. 84 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Исключение составляет движимое имущество (за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, независимо от стоимости. На данные объекты амортизацию не начисляйте. Это следует из положений пунктов 38, 50, 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности учреждения.

Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло (было списано с учета) или полностью погасило свою стоимость.

Об этом сказано в пунктах 86–87 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Иногда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизация не начисляется:

за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев; за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев.

Полный перечень случаев, в которых начисление амортизации приостанавливается, представлен в таблице.

Суммы начисленной амортизации отразите на аналитических счетах, открытых к счету 104.00 «Амортизация» (п. 84 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Амортизация начисляется:

на недвижимое имущество стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100 процентов при принятии к учету; на движимое имущество (за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью свыше 3000 до 40 000 руб. включительно – в размере 100 процентов при выдаче объекта в эксплуатацию; на объекты библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100 процентов при выдаче в эксплуатацию; на движимое и недвижимое имущество стоимостью свыше 40 000 руб. – по установленным нормам.

Такой порядок установлен пунктом 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При безвозмездном получении основных средств от учреждений, государственных (муниципальных) организаций срок их полезного использования определяется исходя из сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае ранее начисленная амортизация указывается в акте по форме № ОС-1 (ф. 0306001) (№ ОС-1а (ф. 0306030), № ОС-1б (ф. 0306031)).

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций, связанных с начислением амортизации, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждений

Дебет КРБ.0.401.20.271 (КРБ.106.34.340, КРБ.0.109.61.271, КРБ.0.109.71.271...) Кредит КРБ.0.104.11.410 (КРБ.0.104.32.410, КРБ.0.104.39.410…)

Дебет КДБ.0.401.10.180 (КРБ.0.304.04.310, КДБ.0.401.10.151) Кредит КРБ.0.104.11.410 (КРБ.0.104.32.410, КРБ.0.104.39.410…)
– учтена ранее начисленная амортизация при безвозмездном получении основного средства.

Такой порядок установлен пунктом 19 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств начисление амортизации отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), начисление амортизации отражайте следующим образом:

Дебет 0.401.20.1, 0.109.80.271...) Кредит 0.104.11.0, 0.104.32.410…)
– начислена амортизация по основному средству.

При безвозмездном получении основного средства, бывшего в эксплуатации, ранее начисленную амортизацию отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.10.0, 0.304.04.310) Кредит 0.104.11.0, 0.104.32.410…)

Такой порядок установлен пунктами 26, 27 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).

В учете автономных учреждений

Начисление амортизации отражайте следующим образом:

Дебет 0.401.20.1, 0.109.80.271...) Кредит 0.104.11.0, 0.104.32.000…)
– начислена амортизация по основному средству.

Дебет 0.401.10.0, 0.304.04.000) Кредит 0.104.11.0, 0.104.32.000…)
– учтена ранее начисленная сумма амортизации при безвозмездном получении объекта основных средств.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности .

Такой порядок установлен пунктами 3, 26, 27 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).

Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Аналитический учет начисленной амортизации ведите в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035). Такой порядок установлен пунктом 90 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете амортизацию можно начислять только линейным способом (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался) и срок его полезного использования. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.

При расчете амортизации сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Пример отражения в бухучете амортизации по безвозмездно полученному основному средству

В январе казенное учреждение «Альфа» безвозмездно получило оборудование. Оборудование поступило от другого казенного учреждения. Принимающая и передающая стороны подведомственны одному и тому же главному распорядителю бюджетных средств. При поступлении оборудования был составлен акт по форме № ОС-1 (ф. 0306001) в двух экземплярах. По данным передающей стороны балансовая стоимость оборудования составила 100 000 руб., амортизация оборудования – 10 000 руб., срок полезного использования оборудования – 10 лет (120 месяцев), фактический срок эксплуатации – один год (12 месяцев).

В этом же месяце оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Дебет КРБ.1.106.31.310 Кредит КРБ.1.304.04.310
– 100 000 руб. – отражена балансовая стоимость безвозмездно полученного оборудования, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет КРБ.1.304.04.310 Кредит КРБ.1.104.34.410
– 10 000 руб. – учтена амортизация, ранее начисленная передающей стороной;

Дебет КРБ.1.101.34.310 Кредит КРБ.1.106.31.310
– 100 000 руб. – принято к учету оборудование по первоначальной стоимости.

Годовая норма амортизации в бухучете – 10 процентов (1: 10 лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений в бухучете – 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухучете – 833 руб./мес. (10 000 руб. : 12 мес.).

Начисление амортизации по оборудованию в бухучете начинается с февраля.

Бухгалтер учреждения ежемесячно делает в учете следующие записи:

Дебет КРБ.1.401.20.271 Кредит КРБ.1.104.34.410
– 833 руб. – начислена амортизация на оборудование.

Ситуация: как в бухучете отразить начисление амортизации по основному средству, принятому на учет, но не введенному в эксплуатацию (основному средству, находящемуся в запасе)

Основное средство учреждение может ввести в эксплуатацию не сразу. В этом случае для удобства к счету 101.00 «Основные средства» можно вести дополнительные субсчета, например, «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные средства в эксплуатации».

Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 86 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 101.00 учреждение должно начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, введен данный объект в эксплуатацию или нет.

Исключение из этого правила составляет движимое имущество (за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью от 3000 руб. до 40 000 руб., а также библиотечный фонд (за исключением периодических изданий) стоимостью до 40 000 руб. По данным основным средствам амортизацию начисляйте не в момент принятия их к учету (т. е. отражения на счете 101.00), а при выдаче объекта в эксплуатацию. При этом амортизацию начисляйте в размере 100 процентов балансовой стоимости. Такой порядок установлен в пункте 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В налоговом учете начисление амортизации по основным средствам, находящимся на складе (в запасе), зависит от причины задержки их фактической эксплуатации.

Если задержка фактической эксплуатации объекта основных средств обусловлена технологическими причинами, начислять амортизацию и списывать ее на расходы в налоговом учете можно. Например, в случае приобретения оборудования в резерв для обеспечения попеременного использования двух и более основных средств (письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. № /4/114).

Если же основные средства изначально приобретены для использования с отсрочкой ввода в эксплуатацию, амортизировать такие объекты при расчете налога на прибыль нельзя (п. 4 ст. 259 НК РФ). В этом случае возникнет разница между налоговым и бухгалтерским учетом .

Ситуация: нужно ли в бухучете начислять амортизацию на стоимость квартир, приобретенных администрацией области по распоряжению губернатора для передачи их в собственность гражданам (ветеранам , инвалидам и т. д.). Право собственности на квартиры до момента приватизации принадлежит администрации области

Имущество, которое находится в собственности публично-правового образования и не закреплено за государственными (муниципальными) учреждениями, учитывается в составе имущества казны (п. 4 ст. 214, п. 3 ст. 215 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации квартиры приобретены для граждан (ветеранов, инвалидов и т. д.) и находятся в собственности администрации области, то есть публично-правового образования. Поэтому они учитываются в составе имущества казны.

Порядок начисления амортизации по имуществу казны зависит от того, установлена такая обязанность нормативно-правовым актом финансового органа публично-правового образования или нет.

Если такая обязанность не установлена, амортизацию по имуществу казны не начисляйте. Если установлена – начислять амортизацию нужно в общем порядке.

Такой вывод следует из положений пунктов 94–95 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Ситуация: нужно ли в бухучете к оружию, средствам вооружения и индивидуальной защиты применять общие правила выдачи в эксплуатацию и начисления амортизации

Да, нужно.

Единый порядок учета основных средств (порядок выдачи в эксплуатацию, начисления амортизации и т. д.) для всех государственных (муниципальных) учреждений установлен Инструкцией к Единому плану счетов № 157н.

Оружие, средства вооружения и индивидуальной защиты (при условии, что они соответствуют определенным критериям) учитывайте в составе основных средств (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Никаких особенностей и ограничений по правилам выдачи их в эксплуатацию и начисления амортизации Инструкция к Единому плану счетов № 157н не содержит. Поэтому к таким основным средствам применяйте общий порядок учета.

Оружие, средства вооружения и индивидуальной защиты, относящиеся к основным средствам, отражайте на счете 101.08 «Прочие основные средства» (п. 53 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подробнее о порядке выдачи этих основных средств в эксплуатацию см. Как ввести в эксплуатацию основное средство.

Амортизацию на оружие, средства вооружения и индивидуальной защиты также начисляйте в общем порядке (п. 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В Общероссийском классификаторе основных средств (ОКОФ) такие основные средства не поименованы. О том, как в этом случае определить срок их полезного использования, см. Как ввести в эксплуатацию основное средство.

Внимание!

Порядок учета оружия, средств вооружения и индивидуальной защиты также может быть определен вышестоящей организацией. Как правило, документы, разъясняющие порядок учета таких основных средств, выпускаются под грифом «для служебного пользования». В случае утверждения такого порядка вышестоящей организацией все подведомственные учреждения должны строго следовать доведенным правилам.

Порядок отражения амортизации при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение.

Учреждение применяет общую систему налогообложения

В налоговом учете амортизацию по основным средствам, приобретенным и используемым в рамках деятельности, приносящей доход, начисляйте по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ. О составе имущества, которое признается амортизируемым при расчете налога на прибыль, см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете.

Амортизацию можно начислять одним из двух методов:

линейным; нелинейным.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

В зависимости от категории основных средств и от условий их эксплуатации при начислении амортизации в налоговом учете учреждение может применять повышающие (понижающие) коэффициенты. В бухгалтерском (бюджетном) учете применение понижающих коэффициентов для начисления амортизации не предусмотрено.

Из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизационных отчислений, которые включаются в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, могут не совпадать. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:

если различается первоначальная стоимость основных средств (порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете представлен в таблице); если учреждение применяет разные способы начисления амортизации; если по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования; если при начислении амортизации в налоговом учете применяются повышающие (понижающие) коэффициенты; если учреждение рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному основному средству.

Если в течение определенного периода основные средства, приобретенные учреждением, были в эксплуатации у прежнего владельца , то при расчете амортизации линейным методом срок их полезного использования можно уменьшить на продолжительность этого периода (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ). При нелинейном методе основные средства, бывшие в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). Подробнее об амортизации таких объектов см. Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете.

Об особенностях налогового учета амортизации по реконструированным (модернизированным) основным средствам см. Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете.

Учреждение применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы и порядок начисления амортизации не влияют.

Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Если учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то оно должно вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Поэтому если основное средство одновременно используется в обоих видах деятельности , амортизационные отчисления по нему нужно распределить. Такие правила устанавливает пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения амортизации по основному средству, которое одновременно используется в разных видах деятельности. Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды, которую учреждение реализует оптом и в розницу.

По оптовым операциям учреждение применяет общую систему налогообложения (налог на прибыль рассчитывает ежеквартально методом начисления). В городе, где работает «Альфа», розничная торговля переведена на ЕНВД.

В учетной политике учреждения сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В мае «Альфа» приобрела и ввела в эксплуатацию легковой автомобиль, который используется в рамках деятельности, приносящей доход (как на общей системе налогообложения, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД).

В бухгалтерском и налоговом учете учреждение применяет линейный способ амортизации. При вводе автомобиля в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете были определены одинаковые:

первоначальная стоимость – 288 000 руб.; срок полезного использования – 5 лет (60 мес.).

В бухучете годовая норма амортизации автомобиля равна:
1: 5 лет × 100% = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
288 000 руб. × 20% = руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
57 600 руб. : 12 мес. = 4800 руб.

В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации автомобиля составляет:
288 000 руб. : 60 мес. = 4800 руб.

Поскольку автомобиль одновременно используется в обоих видах деятельности, начисленная по нему амортизация подлежит распределению. Сумма амортизации, начисленная по автомобилю в июне, составляет 4800 руб.

Сумма доходов, полученных «Альфой» от различных видов деятельности в июне, составляет:

по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.; по розничной торговле – 650 000 руб.

Чтобы распределить в налоговом учете амортизацию между двумя видами деятельности учреждения, бухгалтер «Альфы» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за июнь составляет:
1 800 000 руб. : 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Сумма амортизации по автомобилю, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна:
4800 руб. × 0,735 = 3528 руб.

Сумма амортизации по автомобилю, которая относится к деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, составляет:
4800 руб. – 3528 руб. = 1272 руб.

Автономное учреждение применяет упрощенку

Автономные учреждения, применяющие упрощенку, для расчета единого налога амортизацию не начисляют. Если учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость приобретенных (созданных) основных средств уменьшает налоговую базу в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Если учреждение платит единый налог с доходов, такие расходы на расчет налоговой базы не влияют (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»